Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет приобретения спецодежды до 31 декабря 2020 года в соответствии с ПБУ 5/01

Бухгалтерский учет приобретения спецодежды

Работодатель обязан обеспечить за счет собственных средств приобретение и выдачу специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, прошедших обязательную сертификацию или декларирование соответствия, работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением (шестой абзац ч. 2 ст. 212, ч. 1 ст. 221 ТК РФ). Межотраслевые правила обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты утверждены приказом Минздравсоцразвития России от 01.06.2009 N 290н (далее - Межотраслевые правила).

Бухгалтерский учет специальной одежды ведется в соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденными приказом Минфина России от 26.12.2002 N 135н (далее - Методические указания N 135н).

Согласно п. 2 Методических указаний N 135н под спецодеждой понимаются средства индивидуальной защиты работников организации. Средствами индивидуальной защиты являются средства индивидуального пользования, используемые для предотвращения или уменьшения воздействия на работников вредных и (или) опасных производственных факторов, а также для защиты от загрязнения (п. 3 Межотраслевых правил). В состав специальной одежды входят специальная одежда, специальная обувь и предохранительные приспособления (комбинезоны, костюмы, куртки, брюки, халаты, полушубки, тулупы, различная обувь, рукавицы, очки, шлемы, противогазы, респираторы, другие виды специальной одежды) (п. 7 Методических указаний N 135н). Вместе с тем конкретный перечень средств, учитываемых в составе спецодежды, определяется организацией исходя из особенности технологического процесса в отраслях промышленности и иных отраслях экономики (п. 8 Методических указаний N 135н).

По общему правилу спецодежда независимо от стоимости и срока полезного использования учитывается в составе МПЗ (п. 2 Методических указаний N 135н). При этом п. 9 Методических указаний N 135н предусматривает, что организация может вести учет специальных инструментов, специальных приспособлений, специального оборудования в порядке, предусмотренном для учета основных средств в соответствии с ПБУ 6/01 "Учет основных средств". Хотя в п. 9 Методических указаний N 135н не говорится о спецодежде, Минфин России считает возможным установить подобный порядок и для предметов СИЗ (см. письмо Минфина России от 12.05.2003 N 16-00-14/159).

Таким образом, организациям предоставлено право самостоятельно выбирать способ бухгалтерского учета спецодежды со сроком полезного использования свыше 12 месяцев:

- по правилам, установленным Методическими указаниями N 135н для МПЗ;

- по правилам, установленным ПБУ 6/01. Причем активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в п. 4 ПБУ 6/01, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике, но не более 40 000 руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете в составе МПЗ (четвертый абзац п. 5 ПБУ 6/01).

Выбранный вариант учета должен быть закреплен в учетной политике для целей бухгалтерского учета (п. 7 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации"). Если же учетной политикой ничего по поводу спецодежды не предусмотрено, то она учитывается в качестве МПЗ с учетом особенностей, предусмотренных Методическими указаниями N 135н.

Спецодежда принимается к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которая складывается из всех фактических затрат на ее приобретение и доведения до состояния, пригодного к использованию (п. 11 Методических указаний N 135н). Спецодежда, находящаяся в собственности организации, учитывается до передачи в производство (или эксплуатацию) в составе оборотных активов на отдельном субсчете "Специальная оснастка и специальная одежда на складе" счета 10 (п. 13 Методических указаний N 135н, План счетов). Приобретение спецодежды отражается записью по дебету счета 10 "Материалы", субсчет 10-10 "Специальная оснастка и специальная одежда на складе", и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Первичными документами, служащими основанием для принятия спецодежды к учету, являются:

А) если спецодежда учитывается в составе МПЗ:

- приходный ордер (может быть разработан на основе формы N М-4) либо акт о приемке материалов (п. 16 Методических указаний N 135н, второй абзац п. 49 Методических указаний N 119н). На основании приходного ордера или акта о приемке материалов заполняется карточка учета материалов (форма может быть разработана на основе унифицированной формы N М-17) или карточка учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов (форма может быть разработана на основе унифицированной формы N МБ-2). Все перечисленные унифицированные формы утверждены постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а.

Б) если спецодежда учитывается в составе основных средств:

- акт приемки-передачи объекта основных средств (может быть разработан на основе формы ОС-1) (пункты 38, 81 Методических указаний N 91н). На основании акта о приеме-передаче объекта ОС открывается инвентарная карточка учета объекта основных средств (форма может быть разработана на основе формы N ОС-6). Все перечисленные унифицированные формы утверждены постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7.

Пример

Организация приобрела спецодежду (куртки, комбинезоны и ботинки) для монтажных работников на сумму 19 567 руб., в том числе НДС - 2984,80 руб. Срок эксплуатации спецодежды не превышает 12 месяцев.

В бухгалтерском учете следует произвести записи:

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
10, субсчет "Специальная оснастка и специальная одежда на складе"	60	16 582,20 (19 567 - 2984,80)	приняты к учету предметы спецодежды
19	60	2984,80	отражена сумма предъявленного поставщиком НДС
68	19	2984,80	принята к вычету сумма НДС, предъявленная поставщиком
60	51	19 567	произведена оплата поставщику

Темы

Бухгалтерский учет материально-производственных запасов

Бухгалтерский учет основных средств и вложений во внеоборотные активы

См. также

Бухгалтерский учет приобретения материалов за плату

Бухгалтерский учет приобретения основных средств за плату

Стоимость приобретенных инструментов, приспособлений, инвентаря и т.п. в целях налогообложения прибыли

Бухгалтерский учет передачи спецодежды в эксплуатацию

Бухгалтерский учет приобретения спецоснастки

Формы документов

Пример заполнения приходного ордера

Пример заполнения акта о приёмке материалов

Пример заполнения Карточки учета материалов (Форма N М-17)

Еще...

Практические ситуации

Построить список