Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет реализации товаров по договору мены до 31 декабря 2020 года в соответствии с ПБУ 5/01

Бухгалтерский учет реализации товаров по договору мены

Выбытие товаров имеет место, в частности, в случае их реализации по договору мены. По договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой (ст. 567 ГК РФ). К договору мены применяются правила о купле-продаже (глава 30 ГК РФ), если это не противоречит правилам главы 31 ГК РФ и существу мены (п. 2 ст. 567 ГК РФ). При этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен. Если законом или договором мены не предусмотрено иное, право собственности на обмениваемые товары переходит к сторонам, выступающим по договору мены в качестве покупателей, одновременно после исполнения обеими сторонами обязательств о передаче соответствующих товаров (ст. 570 ГК РФ).

Поскольку при заключении договора мены организация выступает одновременно и продавцом, и покупателем, то в целях бухгалтерского учета операцию по выбытию обмениваемых товаров следует рассматривать как операцию по их продаже, а операцию по поступлению в обмен на них иного имущества - как операцию по покупке.

В соответствии с п. 5 ПБУ 9/99 "Доходы организации" выручка от продажи товаров (в том числе по договору мены) признается доходом от обычных видов деятельности. Порядок оценки выручки по договорам, предусматривающим оплату неденежными средствами, установлен п. 6.3 ПБУ 9/99, согласно которому величина дохода от передаваемого имущества определяется:

- по стоимости ценностей, полученных или подлежащих получению организацией, - исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей;

- при невозможности установить стоимость получаемых ценностей сумма выручки принимается равной стоимости передаваемой продукции (товаров), ценностей - в таком случае она устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров).

Таким образом, выручка от продажи товаров по договору мены отражается в учете исходя из стоимости активов, полученных взамен.

При этом выручка признается в бухгалтерском учете при выполнении условий, перечисленных в п. 12 ПБУ 9/99 (второй абзац п. 16 ПБУ 9/99), одним из которых является переход права собственности. Согласно ст. 570 ГК РФ по договору мены право собственности на обмениваемое имущество переходит на дату передачи. То есть списание с баланса и поступление на баланс следует производить в том периоде, когда стороны исполнили свои обязательства по передаче соответствующих ценностей. Соответственно, на указанную дату организация должна признать выручку от реализации товаров.

Выручка от реализации товаров отражается на счете 90 "Продажи", субсчет "Выручка", в корреспонденции с дебетом счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (Инструкция по применению Плана счетов). Одновременно стоимость реализованных товаров относится в состав расходов по обычным видам деятельности (пункты 5, 7, 9, 19 ПБУ 10/99 "Расходы организации").

Реализованные по договору мены товары списываются с учета по фактической себестоимости, то есть по стоимости, по которой они ранее были приняты на учет (п. 6 ПБУ 5/01).

Согласно Плану счетов при признании в бухгалтерском учете выручки от продажи товаров их стоимость списывается со счета 41 "Товары" в дебет счета 90, субсчет "Себестоимость продаж".

Если одна из сторон отгрузила товар раньше, чем другая, то право собственности на товар по договору мены переходит к покупателю не на дату отгрузки, а на дату встречной отгрузки, поэтому в момент передачи товаров покупателю фактическая себестоимость отгруженного товара в бухгалтерском учете списывается со счета 41 "Товары" в дебет счета 45 "Товары отгруженные". И только после исполнения контрагентом обязательства по встречной поставке организация списывает учтенную на счете 45 стоимость проданного товара в дебет счета 90, субсчет "Себестоимость продаж".

При исполнении обязательств обеими сторонами договора мены производится запись по дебету счета 60 и кредиту счета 62.

Документами, являющимися основанием для отражения операции по выбытию товаров при их реализации по договору мены в бухучете, служат:

- договор мены;

- товарная накладная (может быть разработана на основе формы N ТОРГ-12, утвержденной постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132). При перевозке автотранспортом составляются также товарно-транспортные накладные (форма N 1-Т). Документы, оформляемые при перевозке, приведены в письме ФНС РФ от 21.08.2009 N ШС-22-3/660. Наряду с ТТН используется форма транспортной накладной (далее - ТН), утвержденная постановлением Правительства РФ от 15.04.2011 N 272;

- акт о приемке товаров (может быть разработан на основе формы N ТОРГ-1, утвержденной Постановлением N 132).

Выбытие товаров при их реализации по договору мены отражается в журнале учета движения товаров на складе (может быть разработан на основе формы N ТОРГ-18, утвержденной Постановлением N 132).

Пример

Организация заключила договор мены, в соответствии с которым обязуется передать в собственность другой организации товар А в обмен на товар Б. Особых условий о переходе права собственности договор не содержит. Стоимость обмениваемых товаров установлена равной 118 000 руб. (в том числе НДС 18 000 руб.), что соответствует цене, по которой организация обычно реализует товар А. Фактическая себестоимость товара А по данным бухгалтерского учета составляет 80 000 руб., что соответствует и цене его приобретения по данным налогового учета. Товар А поставлен организацией в июне, а товар Б отгружен контрагентом в июле.

На дату отгрузки товара А:

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
45	41	80 000	Отражена фактическая себестоимость отгруженных товаров
76, субсчет "НДС"	68, субсчет "НДС"	18 000	Начислен НДС

На дату отгрузки товара Б:

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
62	90, субсчет "Выручка"	118 000	Отражена выручка от продажи товара А
90, субсчет "Себестоимость продаж"	45	80 000	Списана фактическая себестоимость проданных товаров А
90, субсчет "НДС"	76, субсчет "НДС"	18 000	Отражен НДС
41	60	100 000 (118 000 - 18 000)	отражена фактическая себестоимость приобретенного товара Б
19	60	18 000	Отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком
68, субсчет "НДС"	19	18 000	Принята к вычету, предъявленная сумма НДС
60	62	118 000	Отражено исполнение обязательств по договору мены

Тема

Бухгалтерский учет реализации (выбытия) товаров

См. также

Бухгалтерский учет реализации товаров в розничной торговле (c использованием торговой наценки)

Бухгалтерский учет реализации товаров за плату

Бухгалтерский учет поступления товаров по договору мены

Определение налоговой базы по НДС по товарообменным (бартерным) операциям, при реализации на безвозмездной основе, при передаче права собственности на предмет залога, при передаче товаров в оплату труда в натуральной форме

Договор мены

Формы документов

Пример заполнения товарной накладной (форма N ТОРГ-12)

Пример заполнения товарно-транспортной накладной (форма N 1-Т)

Пример заполнения Транспортной накладной

Еще...