Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет при передаче товаров в качестве вклада в уставный капитал до 31 декабря 2020 года в соответствии с ПБУ 5/01

Бухгалтерский учет при передаче товаров в качестве вклада в уставный капитал

Выбытие товаров имеет место, в частности, в случае их передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации. В соответствии с п. 3 ПБУ 10/99 "Расходы организации" выбытие активов в виде вкладов в уставные (складочные) капиталы других организаций не признается расходами организации. Поэтому в бухгалтерском учете выбытие товаров в счет вклада в уставный (складочный) капитал других организаций отражают без использования счета 91 "Прочие доходы и расходы". Такие вклады относятся к финансовым вложениям (п. 3 ПБУ 19/02). Для учета такого рода финансовых вложений Планом счетов предусмотрен счет 58, субсчет "Паи и акции".

Из раздела VI Методических указаний N 119н можно сделать вывод, что при передаче товаров в УК их списание с учета осуществляется по фактической себестоимости. Вместе с тем существуют ситуации, когда физически невозможно определить, к какой партии находящихся в организации товаров относятся товары, передаваемые в уставный (складочный) капитал (например, в ситуации, когда все товары хранятся насыпью или в одной емкости и т.п.). В таком случае организация вправе установить в учетной политике иной экономически оправданный способ списания, например, аналогичный порядку списания стоимости товаров при их продаже (п. 16 ПБУ 5/01). Поступить таким образом позволяет п. 7 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации".

Первоначальной стоимостью финансовых вложений признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных НК РФ) (п. 9 ПБУ 19/02). При этом первоначальная стоимость финансовых вложений должна включать сумму всех фактических затрат организации, связанных с их приобретением. К таким затратам относится и сумма НДС, которую восстанавливает учредитель в связи с передачей имущества в уставный капитал в соответствии с требованиями пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ (см. письма Минфина России от 30.10.2006 N 07-05-06/262, УФНС России по г. Москве от 04.07.2007 N 19-11/063175). Несмотря на то, что данные разъяснения касаются учета основных средств, они могут быть использованы и при учете иных активов.

Поэтому при выбытии товаров в качестве вклада в УК делают проводки:

Дебет	Кредит	Описание
76	41	Отражена передача товаров в качестве вклада в уставный капитал (по фактической себестоимости)
19	68, субсчет "Расчеты по НДС"	Восстановлен НДС по товарам, переданным в качестве вклада в уставный капитал (с остаточной стоимости)
76	19	Восстановленный НДС передан в составе вклада в УК (если это предусмотрено учредительными документами)
58	76	Отражено финансовое вложение в уставный капитал (фактическая себестоимость товаров и восстановленный НДС)

При этом в соответствии с п. 12 ПБУ 19/02 первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ (напомним, что с 1 сентября 2014 года оценка вкладов обязательно подтверждается оценщиком). Это означает, что по дебету счета 58 должна быть отражена стоимость финансового вложения, согласованная учредителями.

Однако на практике фактическая себестоимость товаров чаще всего оказывается ниже указанной в учредительных документах. Предлагаемый вариант учета разницы:

Дебет	Кредит	Описание
58	91, субсчет "Прочие доходы"	Отнесена на прочие доходы разница между фактической себестоимостью передаваемых в уставный капитал материалов и их оценкой, согласованной учредителями

Соответственно, если фактическая себестоимость товаров выше рыночной, то аналогичным образом в учете отражается прочий расход.

Документами, являющимися основанием для отражения операции по выбытию товаров при их передаче в уставный капитал, служат:

- учредительные документы, в которых отражен размер доли (вклада) и номинальная стоимость такой доли (вклада);

- акт оценщика об оценке товаров;

- товарная накладная (может быть разработана на основе формы N ТОРГ-12, утвержденной постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132). При перевозке автотранспортом составляются также товарно-транспортные накладные (форма N 1-Т). Документы, оформляемые при перевозке, приведены в письме ФНС России от 21.08.2009 N ШС-22-3/660. Наряду с ТТН используется форма транспортной накладной (далее - ТН), утвержденная постановлением Правительства РФ от 15.04.2011 N 272.

Выбытие товаров при их передаче в уставный капитал отражается журнале учета товаров на складе (может быть разработан на основе формы N ТОРГ-18, утвержденной Постановлением N 132).

Пример

Организация вносит в уставный капитал ООО товары, фактическая себестоимость которых составляет 50 000 руб. НДС, ранее принятый к вычету, равен 9000 руб. Согласованная участниками ООО стоимость товаров признанна равной 80 000 руб. Восстановленный НДС признается в составе вклада в УК.

В бухгалтерском учете передающей стороны операция по передаче товаров в уставный капитал отражена проводками:

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
76	41	50 000	Отражена передача товаров в качестве вклада в уставный капитал (по фактической себестоимости)
19	68 субсчет "Расчеты по НДС"	9000	Восстановлен НДС по товарам, переданным в качестве вклада в уставный капитал
76	19	9000	Восстановленный НДС отражен в составе вклада
58	76	59 000 (50 000 + 9000)	Фактическая себестоимость товаров и восстановленный НДС учтены в стоимости финансового вложения
58	91, субсчет "Прочие доходы"	21 000 (80 000 - 59 000)	Отнесена на прочие доходы разница между фактической себестоимостью передаваемого в уставный капитал имущества (с восстановленной суммой НДС) и его оценкой, согласованной учредителями

Тема

Бухгалтерский учет реализации (выбытия) товаров

См. также

Бухгалтерский учет поступления товаров в виде вклада в уставный капитал

Восстановление НДС при передаче имущества, НМА, имущественных прав в уставный капитал

Налоговая база по налогу на прибыль по доходам, получаемым при передаче имущества в уставный (складочный) капитал (фонд, имущество фонда)

Оценка имущества, вносимого для оплаты уставного капитала ООО

Формы документов

Пример заполнения товарной накладной (форма N ТОРГ-12)

Пример заполнения товарно-транспортной накладной (форма N 1-Т)

Пример заполнения Транспортной накладной

Еще...

Практические ситуации

Построить список