Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет выбытия товаров в результате хищения, порчи, недостачи до 31 декабря 2020 года в соответствии с ПБУ 5/01

Бухгалтерский учет выбытия товаров в результате хищения, порчи, недостачи

Выбытие товаров имеет место, в частности, в результате их хищения, порчи, недостачи.

При выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества в обязательном порядке проводится инвентаризация (п. 22 Методических указаний N 119н, см. также письмо Минфина России от 25.12.2015 N 07-01-12/76134). Порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации и оформления ее результатов определен в Методических указаниях, утвержденных приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49 (далее - Указания N 49). В бухгалтерском учете результаты инвентаризации (на основании подписанных первичных документов) отражаются в том месяце, в котором она была закончена (п. 5.5 Указаний N 49). Таким образом, недостача тех или иных товаров отражается не в том периоде, когда обнаружено их хищение или порча, а в том, когда завершилась проверка, выявившая недостачу.

Суммы недостач и порчи товаров списываются со счетов учета по их фактической себестоимости, которая включает в себя договорную (учетную) цену и долю транспортно-заготовительных расходов, относящуюся к этому запасу. Порядок расчета указанной доли устанавливается организацией самостоятельно (п. 29 Методических указаний N 119н).

Стоимость выбывающих ценностей списывается с кредита счета 41 "Товары" в дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" до появления у экономического субъекта оснований, позволяющих покрыть недостачу за счет соответствующих источников (п. 128 Методических указаний N 119н, План счетов).

Вместе с тем существуют ситуации, когда физически невозможно определить, к какой партии товара, находящегося в организации, относится недостающее количество товара (например, в ситуации, когда весь товар хранится насыпью или в одной емкости и т.п.). В таком случае, по нашему мнению, организация вправе установить в учетной политике иной экономически оправданный способ определения суммы недостач, например, аналогичный порядку списания стоимости товаров при их реализации. Это позволяет сделать п. 7 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации".

Из п. 30 Методических указаний N 119н, пп. "б" п. 28 Положения N 34н следует, что суммы, учтенные на счете 94, в зависимости от источников возмещения в дальнейшем списываются:

- в пределах норм естественной убыли - на счет 44 "Расходы на продажу;

- за счет виновных лиц (счет 73, субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба" или счет 76, субсчет "Расчеты по претензиям");

- на финансовые результаты организации (счет 91, субсчет "Прочие расходы"), если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них.

Документами, являющимися основанием для отражения операции по выбытию товаров в результате их хищения, порчи, недостачи, являются:

- документы по учету результатов инвентаризации (могут быть приняты за основу формы, предусмотренные постановлениями Госкомстата России от 18.08.1998 N 88 и от 27.03.2000 N 26, такие как приказ (постановление, распоряжение) о проведении инвентаризации (форма N ИНВ-22); инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей (форма N ИНВ-3); сличительная ведомость (форма N ИНВ-19); ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией (форма N ИНВ-26).

- письменные объяснения работника, виновного в недостаче (при отсутствии виновного лица - объяснения материально ответственного лица);

- бухгалтерская справка-расчет по определению сумм недостач в пределах норм естественной убыли, а также сумм, подлежащих возмещению работником;

- заключение о факте порчи запасов, полученные от соответствующих служб организации (отдела технического контроля, другой аналогичной службы) или специализированных организаций. Таким документом может являться акт о списании товаров (может быть разработан на основе формы N ТОРГ-16, утвержденной постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132);

- распоряжение руководителя организации о взыскании (об отказе от взыскания) ущерба с виновного лица;

- решение суда о взыскании (невзыскании) с работника задолженности (при отсутствии согласия работника добровольно возместить ущерб, превышающий его среднемесячный заработок, или пропуске срока для вынесения работодателем распоряжения о взыскании);

- постановление о приостановлении предварительного следствия в связи с неустановлением лица, подлежащего привлечению в качестве обвиняемого (п. 31 Методических указаний N 119н).

Выбытие товаров в результате хищения, порчи, недостачи отражается в журнале учета движения товаров на складе (может быть разработан на основе формы N ТОРГ-18, Постановлением N 132).

Пример

В результате затопления складского помещения была испорчена часть товаров. Виновные лица не установлены. Фактическая стоимость испорченных товаров составляет 15 000 руб., НДС, ранее принятый к вычету по этим товарам, - 2700 руб.

В бухгалтерском учете списание товаров отражается следующим образом:

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
94	41	15 000	По результатам инвентаризации отражена стоимость выявленных товаров, не подлежащих дальнейшей реализации
91, субсчет "Прочие расходы"	94	15 000	Отражена в составе прочих расходов стоимость списываемых товаров
19	68, субсчет "Расчеты по НДС"	2700	Восстановлен НДС со стоимости списанных товаров (в том случае, если организация решила восстанавливать НДС во избежание спора с налоговыми органами)*(1)
91	19	2700	Сумма восстановленного НДС по списанным товарам отражена в составе прочих расходов*(1)

______________________________

*(1) Если организация во избежание споров с налоговыми органами решила восстанавливать НДС по испорченным товарам.

Пример

Организацией торговли по результатам плановой инвентаризации выявлена недостача товаров в пределах норм естественной убыли на сумму 2000 руб.

В бухгалтерском учете сделаны проводки:

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
94	41	2000	По результатам инвентаризации отражена стоимость недостающих товаров
44	94	2000	Сумма недостачи в пределах естественной убыли отнесена на расходы торговой организации

Пример

В ходе плановой инвентаризации была выявлена недостача товаров. Нормы естественной убыли на этот вид товаров не установлены. Их себестоимость составила 20 000 руб. Виновное лицо найдено и признало свою вину. Стоимость товаров взыскивается с виновного лица.

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
94	41	20 000	По результатам инвентаризации отражена стоимость недостающих товаров
73, субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба"	94	20 000	Сумма недостачи отнесена на счет виновного лица
50	73, субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба"	20 000	Сумма недостачи возмещена виновным лицом в кассу организации

Тема

Бухгалтерский учет реализации (выбытия) товаров

См. также

Бухгалтерский учет потерь от брака

Восстановление вычетов НДС в случаях утраты, порчи, недостачи имущества

Налоговый учет убытков в виде недостачи материальных ценностей

Инвентаризация для целей бухгалтерского учета

Полная материальная ответственность работника за недостачу вверенных ценностей

Формы документов

Пример заполнения приказа (постановления, распоряжения) о проведении инвентаризации

Пример заполнения инвентаризационной описи товарно-материальных ценностей

Пример заполнения сличительной ведомости результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей

Еще...

Практические ситуации

Построить список