Энциклопедия решений. Формирование себестоимости готовой продукции в бухгалтерском учете до 31 декабря 2020 года в соответствии с ПБУ 5/01

Формирование себестоимости готовой продукции в бухгалтерском учете

Готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством) (п. 2 ПБУ 5/01, п. 199 Методических указаний N 119н).

В соответствии с п. 59 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (далее - Положение N 34н) и п. 203 Методических указаний N 119н, готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости. 

Фактическая себестоимость формируется из фактических затрат организации на изготовление готовой продукции (п. 7 ПБУ 5/01).

Нормативная (плановая) производственная себестоимость складывается на основе специально разработанных норм. При этом фактическая производственная себестоимость сопоставляется с нормативными ценами, и таким образом выявляется экономия или перерасход сырья и материалов.

Определять нормативную себестоимость можно:

- по затратам, связанным с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, и другим затратам на производство продукции (полная производственная себестоимость);

- по прямым статьям затрат (сокращенная себестоимость).

Выбор одного из двух способов, а также методика расчета нормативной себестоимости, в случае выбора второго способа, должны быть зафиксированы в приказе об учетной политике.

Независимо от метода определения учетных цен общая стоимость готовой продукции (учетная стоимость плюс отклонения) должна равняться фактической производственной себестоимости этой продукции (п. 206 Методический указаний N 119н).

Расчет себестоимости готовой продукции за отчетный месяц в упрощенном варианте (без учета отходов производства, общепроизводственных и общехозяйственных расходов и т. п.) можно рассчитать по формуле:

где

ГП - себестоимость готовой продукции;

- расходы в незавершенном производстве на начало месяца;

- расходы текущего (отчетного) периода;

- расходы в незавершенном производстве на конец месяца.

Воспользуйтесь калькулятором

Рассмотрим каждый показатель:

1.  и

К незавершенному производству (НЗП) относятся продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытаний и технической приемки (п. 63 Положения N 34н). 

Методы оценки незавершенного производства установлены п. 64 Положения N 34н, в соответствии с которым остатки НЗП могут в массовом и серийном производстве отражаться в бухгалтерском балансе одним из следующих способов:

- по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов;

- по прямым затратам;

- по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости.

Выбранный способ оценки НЗП закрепляется в учетной политике организации.

При единичном производстве продукции незавершенное производство отражается в бухгалтерском балансе по фактически произведенным затратам.

2. 

К расходам, учитываемым в себестоимости готовой продукции, относятся расходы организации по обычным видам деятельности (п. 9 ПБУ 10/99 "Расходы организации"). Перечень таких затрат приведен в п. 5 ПБУ 10/99. Согласно п. 17 ПБУ 10/99 расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, прочие или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной). А в соответствии с п. 18 ПБУ 10/99 расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

При этом в соответствии с п. 19 ПБУ 10/99 расходы признаются в отчете о прибылях и убытках с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов).

Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению предусмотрено два счета, предназначенных для учета готовой продукции:

- счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)";

- счет 43 "Готовая продукция"

Если организация принимает решение учитывать готовую продукцию по фактической себестоимости, то учет осуществляется только с использованием счета 43. В этом случае принятие к бухгалтерскому учету готовой продукции отражается по дебету счета 43 "Готовая продукция" в корреспонденции со счетами учета затрат (20, 23, 29...).

Если же готовая продукция учитывается по нормативной (плановой) себестоимости, возможны два варианты учета: с использованием счета 40 и без него. Решение об использовании счета 40 должно найти отражение в учетной политике организации.

1. Учет с использованием счета 40

В этом случае:

- по дебету счета 40 отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции, сданных работ и оказанных услуг в корреспонденции со счетами учета затрат (20, 23, 29...);

- по кредиту - нормативная (плановая) себестоимость произведенной продукции, сданных работ и оказанных услуг, в корреспонденции со счетами 43, 90 и др.

На последнее число месяца путем сопоставлением дебетового и кредитового оборотов выявляется отклонение фактической производственной себестоимости от нормативной (плановой) себестоимости.

Если нормативная себестоимость оказывается выше фактической, то возникшая разница (экономия) сторнируется по кредиту счета 40 и дебету счета 90. Если же на конец месяца образуется перерасход (превышение фактической себестоимости над нормативной), то его сумма списывается со счета 40 в дебет счета 90 дополнительной записью.

2. Учет без использования счета 40

При таком варианте учета к счету 43 следует открыть субсчет "Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости". Порядок действий в этом случае тот же, что и при использовании счета 40, только отклонения выявляются на субсчете к счету 43.

Документами для отражения операции по передаче готовой продукции на склад, могут служить:

- накладная на передачу готовой продукции в места хранения (может быть разработана на основе унифицированной формы N МХ-18, утвержденной постановлением Российского статистического агентства от 09.08.1999 N 66);

- накладная на внутреннее перемещение, передачу товаров, тары (может быть разработана на основе унифицированной формы N ТОРГ-13, утвержденной постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132);

- требование-накладная (может быть разработана на основе унифицированной формы N М-11, утвержденной постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а).

Для складского учета готовой продукции может применяться карточка учета материалов (может быть разработана на основе унифицированной формы N М-17, утвержденной постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а).

Пример

Организация изготавливает рыбные консервы. Учет готовой продукции ведется по нормативной (плановой) себестоимости. Согласно учетной политике бухгалтерский учет ведется с использованием счета 40. Плановая себестоимость 1 банки консервов составляет 100 руб. В мае изготовлено 10 000 банок, сумма фактических затрат на изготовление этой партии составила 900 000 руб. В июне того же года также изготовлено 10 000 банок, а сумма фактических затрат на изготовление этой партии составила 1 200 000 руб.

Порядок отражения произведенных операций в бухгалтерском учете следующий:

1. В мае:

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
20	10 (02, 70, 69...)	900 000	Отражены фактические затраты на производство консервов
43	40	1 000 000 (100 руб. х 10 000 банок)	Оприходована готовая продукция по нормативной себестоимости
40	20	900 000	Отражена фактическая себестоимость выпущенной продукции

На конец месяца выявлен кредитовый остаток по счету 40 - отклонение фактической себестоимости от плановой в сторону экономии:

1 000 000 руб. - 900 000 руб. = 100 000 руб.

Экономия сторнируется по кредиту счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" и дебету счета 90 "Продажи".

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
СТОРНО 90	40	100 000 (сторно)	Учтена экономия

При этом при сторнировании дебета счета 90 уменьшается себестоимость продаж, а не увеличивается выручка.

2. В июне:

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
20	10 (02, 70, 69...)	1 200 000	Отражены затраты на производство консервов
43	40	1 000 000 (100 руб. х 10 000 банок)	Оприходована готовая продукция по нормативной себестоимости
40	20	1 200 000	Отражена фактическая себестоимость выпущенной продукции

На конец месяца выявлен дебетовый остаток по счету 40 - отклонение фактической себестоимости от плановой в сторону превышения:

1 200 000 руб. - 1 000 000 руб. = 200 000 руб.

Разница отражается по кредиту счета 40 и дебету счета 90:

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
90	40	200 000	Учтена разница между плановой и фактической себестоимостью

Тема

Бухгалтерский учет готовой продукции

См. также

Бухгалтерский учет реализации готовой продукции

Бухгалтерский учет материалов, созданных силами организации

Бухгалтерский учет выручки от реализации готовой продукции

Практические ситуации

Построить список