Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет доходов (ноябрь 2024)

Бухгалтерский учет доходов

В бухгалтерском учете доходом признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала организации (п. 2 ПБУ 9/99 "Доходы организации", далее - ПБУ 9/99). Наряду с расходами они являются элементом формируемой в бухгалтерском учете информации о финансовых результатах деятельности организации, которые отражаются в отчете о прибылях и убытках (п. 7.1 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России (одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России, Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров 29.12.1997, далее - Концепция).

Доходы организации в зависимости от их характера, условий получения и направлений деятельности организации подразделяются на доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы (п. 4 ПБУ 9/99).

Внимание

Доходы всегда учитываются по кредиту счетов финансовых результатов 90, субсчет "Выручка", или 91, субсчет "Прочие доходы".

Для целей бухгалтерского учета организация самостоятельно признает поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими доходами исходя из требований ПБУ 9/99, характера своей деятельности, вида доходов и условий их получения (п. 4 ПБУ 9/99). Заметим, что нормы ПБУ 9/99 не ставят порядок квалификации видов доходов в зависимость от закрепленного в уставе (учредительных документах) организации основного вида деятельности.

Критериями для разграничения доходов по обычным видам деятельности и прочих доходов могут служить систематичность их получения и существенность сумм. Эти критерии нормативными актами по бухгалтерскому учету не установлены, поэтому организация самостоятельно должна разработать их и закрепить в учетной политике. Так, например, для раскрытия информации в Отчете о финансовых результатах (форма утверждена приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н) выручка, прочие доходы (выручка от продажи продукции (товаров), выручка от выполнения работ (оказания услуг) и т.п.), составляющие 5% и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный период, показываются по каждому виду в отдельности (п. 18.1 ПБУ 9/99). Полагаем, что для классификации доходов можно применить аналогичный уровень существенности. Но при этом существенные доходы должны носить еще и систематический характер.

Поступления признаются в бухгалтерском учете доходами при выполнении условий, перечисленных в п. 12 ПБУ 9/99. При этом к бухгалтерскому учету принимаются все доходы, полученные организацией и соответствующие критериям признания доходов. Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных п. 12 ПБУ 9/99 условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

Примечание

Согласно п. 4.47 Концептуальных основ финансовой отчетности (по МСФО) Доходы признаются в отчете о прибылях и убытках в случае увеличения будущих экономических выгод, связанного с увеличением активов или уменьшением обязательств, которые могут быть надежно оценены. По сути, это означает, что признание доходов происходит одновременно с признанием увеличения активов или уменьшения обязательств (например, чистое увеличение активов, возникающее в результате продажи товаров или услуг, либо уменьшение обязательств, возникающее в результате освобождения от оплаты задолженности).

В п. 3 ПБУ 9/99 перечислены не признаваемые доходами поступления:

- сумм НДС, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;

- по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

- в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

- авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

- задатка;

- в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;

- в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

По общему правилу в бухгалтерском учете доходы признаются методом начисления, то есть независимо от получения оплаты. Однако организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, могут признавать выручку кассовым методом - по мере поступления денежных средств от покупателей (заказчиков) при соблюдении условий, определенных в подпунктах "а", "б", "в" и "д" п. 12 ПБУ 9/99.

Все операции, связанные с учетом доходов, оформляются первичными учетными документами.

Построение бухгалтерского учета должно обеспечить возможность раскрытия информации о доходах организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности (п. 21 ПБУ 9/99).

Тема

Бухгалтерский учет и отчетность

См. также

Доходы для целей бухгалтерского учета

Бухгалтерский учет доходов от обычных видов деятельности (выручки)

Бухгалтерский учет прочих доходов

Бухгалтерский учет расходов

Классификация доходов при налогообложении прибыли