Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет положительных курсовых разниц (ноябрь 2024)

Бухгалтерский учет положительных курсовых разниц

Записи в бухгалтерском учете по валютным счетам организации, а также по операциям в иностранной валюте производятся в рублях. Одновременно указанные записи производятся в валюте расчетов и платежей (п. 24 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, п. 20 ПБУ 3/2006 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте", далее - ПБУ 3/2006).

Согласно пунктам 4, 5 ПБУ 3/2006 стоимость активов и обязательств, выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому ЦБ РФ.

Пересчет стоимости вложений во внеоборотные активы (основные средства, нематериальные активы, др.), материально-производственных запасов, а также других активов и обязательств организации), выраженной в иностранной валюте производится только на дату совершения операции (п. 6 ПБУ 3/2006, Приложение к ПБУ 3/2006).

Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации, средств на банковских счетах (банковских вкладах), денежных и платежных документов, ценных бумаг (за исключением акций), средств в расчетах, включая по заемным обязательствам с юридическими и физическими лицами (за исключением средств полученных и выданных авансов и предварительной оплаты, задатков), выраженной в иностранной валюте, в рубли производится:

- на дату совершения операции в иностранной валюте (Приложение к ПБУ 3/2006);

- на отчетную дату.

Кроме того, при необходимости в бухгалтерском учете валюту в рубли можно пересчитывать по мере изменения курса (п. 7 ПБУ 3/2006).

Колебания валютного курса на указанные даты обуславливают появление сумм курсовых разниц. Курсовая разница представляет собой разницу между рублевой оценкой актива или обязательства по курсу на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности, и рублевой оценкой их на дату принятия его к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода (п. 3 ПБУ 3/2006). 

Внимание

Положительные курсовые разницы возникают при повышении курса иностранной валюты по отношению к рублю при пересчете стоимости активов и дебиторской задолженности. При пересчете же кредиторской задолженности положительные курсовые разницы возникают, если на дату погашения задолженности (дату составления отчетности) курс валюты оказался ниже, чем на дату ее возникновения.

В соответствии с п. 11 ПБУ 3/2006 в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности отражается курсовая разница, возникающая по:

- операциям по полному или частичному погашению дебиторской или кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, если курс ЦБ РФ на дату исполнения обязательств по оплате отличался от его курса на дату принятия этой дебиторской или кредиторской задолженности к бухгалтерскому учету в отчетном периоде либо от курса на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, в котором эта дебиторская или кредиторская задолженность была пересчитана в последний раз;

- операциям по пересчету стоимости активов, перечисленных в п. 7 ПБУ 3/2006 (денежных знаков в кассе организации, средств на банковских счетах (банковских вкладах), денежных и платежных документов, ценных бумаг (за исключением акций), выраженной в иностранной валюте.

Курсовая разница отражается в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который составлена бухгалтерская отчетность (п. 12 ПБУ 3/2006).

Положительная курсовая разница в общем случае подлежит зачислению на финансовые результаты организации как прочие доходы на счет 91, субсчет "Прочие доходы" (п. 13 ПБУ 3/2006). Курсовая разница, связанная с расчетами с учредителями по вкладам, в том числе в уставный (складочный) капитал организации, подлежит зачислению в добавочный капитал этой организации (п. 14 ПБУ 3/2006).

Первичным документом, на основании которого в бухгалтерском учете отражается доход в виде положительной курсовой разницы, является бухгалтерская справка, содержащая все обязательные реквизиты, установленные ч. 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", и составленная на основании выписки банка по валютному счету.

Пример

1. Согласно договору купли-продажи стоимость товара составляет 11 800 евро., в том числе НДС 1800 евро. Курс ЦБ РФ на дату отгрузки (1 октября) составил 41,44 руб./евро. Покупатель уплатил стоимость приобретённого товара 6 октября того же года. Курс евро на эту дату составлял 41,71 руб./евро.

В бухгалтерском учёте организация-продавец отразила выручку от реализации следующими записями:

1 октября:

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
62	90	488 992 (11 800 евро х 41,44 руб./евро)	отражена выручка от реализации товаров по курсу ЦБ РФ на дату отгрузки
90	68, субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС"	74 592 (1800 евро х 41,44 руб./евро)	выделена сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет

6 октября:

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
52	62	492 178 (11 800 евро х 41,71 руб./евро)	на валютный счет поступила выручка от реализации товаров
62	91	3186 (492 178 - 488 992)	включена в состав прочих доходов положительная курсовая разница

2. На 1 января на валютном счете числится 100 000 долларов США по курсу 32 руб./долл. Операций по валютному счету в период с января по март включительно не было. Как отразить переоценку валюты течение 1 квартала?

Курс доллара, установленный ЦБ РФ, составляет (условно):

на 31 января - 33,7 руб/долл;

на 28 февраля - 32,5 руб/долл;

на 31 марта - 33,4 руб/долл.

В бухгалтерском учете переоценку следует отражать:

31 января:

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
52	91, субсчет "Прочие доходы"	170 000 (100 000 долл х (33,7 руб./долл - 32 руб./долл))	отражена положительная курсовая разница

28 февраля

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
91, субсчет "Прочие расходы"	52	120 000 ((33,7руб./долл - 32,5 руб./долл) х 100 000 долл)	отражена отрицательная курсовая разница

31 марта

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
52	91, субсчет "Прочие доходы"	90 000 ((33,4 руб./долл - 32,5 руб./долл ) х 100 000 долл)	отражена положительная курсовая разница

Тема

Бухгалтерский учет прочих доходов

См. также

Положительная курсовая разница от переоценки валютных ценностей, требований и обязательств в целях налогообложения прибыли

Доходы в виде курсовой разницы при покупке (продаже) валюты в целях налогообложения прибыли

Практические ситуации

Построить список