Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет доходов в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций по договорам, возмещения убытков или ущерба (ноябрь 2024)

Бухгалтерский учет доходов в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций по договорам, возмещения убытков или ущерба

Согласно п. 8 ПБУ 9/99 "Доходы организации" штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также поступления в возмещение причиненных организации убытков в бухгалтерском учете являются прочими доходами. При этом они принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных должником (п. 10.2 ПБУ 9/99), и признаются в отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании, или они признаны должником (п. 16 ПБУ 9/99).

Время фактической уплаты санкций должником значения не имеет.

В соответствии с п. 76 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, штрафы, пени и неустойки, которые признаны должником или по которым получены решения суда об их взыскании, относятся на финансовые результаты и до их получения или уплаты отражаются в бухгалтерском балансе получателя и плательщика, соответственно, по статьям дебиторов или кредиторов.

Для учета расчетов по претензиям Планом счетов и инструкцией по его применению предусмотрено к счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" открытие отдельного субсчета "Расчеты по претензиям". На выделенном субсчете аналитический учет ведется по каждому контрагенту и отдельным претензиям.

Таким образом, возникновение дохода в бухгалтерском учете отражается следующими записями:

Дебет	Кредит	Описание
76, субсчет "Расчеты по претензиям"	91, субсчет "Прочие доходы"	сумма по предъявленной претензии признана в качестве прочего дохода
51	76, субсчет "Расчеты по претензиям"	возмещение сумм в соответствии с предъявленной претензией

Первичным документом, на основании которого в бухгалтерском учете отражается доход в виде штрафных санкций за нарушение договорных условий и поступлений в возмещение причиненных организации убытков или ущерба, является бухгалтерская справка, содержащая все обязательные реквизиты, установленные ч. 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете". Справка составляется либо на основании документов, свидетельствующих как об обращении получателя санкций к должнику (претензия, требование), так и о признании этими лицами задолженности, либо на основании решений о взыскании сумм пеней и штрафов в судебном порядке.

Пример

Организация является покупателем по договору поставки, предусматривающему предоплату. Организация перечислила предоплату 118 000 руб. (в том числе НДС 18%) в срок, однако поставщик отгрузил товар позже установленного договором срока на 20 дней. В соответствии с договором неустойка составляет 0,1% от стоимости непоставленных товаров за каждый день просрочки. Покупатель предъявил претензию, с которой поставщик согласился.

В бухгалтерском учете пострадавшей стороны на основании согласия контрагента с предъявленными требованиями делаются такие записи:

На дату признания претензии поставщиком:

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
76	91	2360 (118 000 х 0,1% х 20 дн.)	отражен доход в сумме возмещения убытков, признанной контрагентом

На дату получения суммы санкций:

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
51	76	2360	поступила сумма неустойки от поставщика

Тема

Бухгалтерский учет прочих доходов

См. также

Доходы в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций по договорам, возмещения убытков или ущерба (в целях налогообложения прибыли)

Определение налоговой базы по НДС с учетом сумм, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг)

Практические ситуации

Построить список