Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет доходов в виде сумм восстановленных резервов (ноябрь 2024)

Бухгалтерский учет доходов в виде сумм восстановленных резервов

До 2011 года создание различных резервов в бухгалтерском учете было предусмотрено п. 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (далее - Положение 34н), п. 3 ПБУ 21/2008, п. 8 ПБУ 16/02, п. 69 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н (далее - Методические указания 91н) и др.

С 2011 года в бухгалтерском учете предусмотрено создание оценочных резервов и более узкого круга резервов предстоящих расходов:

- оценочные обязательства, отражаемые на счете учета резервов предстоящих расходов (п. 8 ПБУ 8/2010);

- резерв на покрытие предвиденных расходов в строительстве (на гарантийное обслуживание и гарантийный ремонт созданного объекта и т.п.) (п. 12 ПБУ 2/2008);

- резерв под снижение стоимости материально-производственных запасов (п. 25 ПБУ 5/01 и п. 20 Методических указаний 119н);

Примечание

С 20 июня 2016 года п. 25 ПБУ 5/01 может не применяться организацией, которая вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность.

- резерв под обесценение финансовых вложений (п. 38 ПБУ 19/02);

- резерв по сомнительным долгам (п. 70 Положения 34н);

- резерв, связанный с прекращением деятельности (п. 8 ПБУ 16/02);

При этом некоторые положения утратили силу. В связи с этим с 2011 года прямо не регламентировано создание резервов на:

- предстоящую оплату отпусков работникам;

- выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

- выплату вознаграждений по итогам работы за год;

- ремонт основных средств;

- производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;

- предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;

- предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката;

- гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание; покрытие иных предвиденных затрат.

Теперь вместо создания некоторых из этих видов резервов (например, по гарантийным ремонтам) полагается определять величину оценочного обязательства (ПБУ 8/2010).

Вопрос о том, возможно ли сформировать (продолжать создавать) неупомянутые сейчас в ПБУ резервы по иным предвиденным расходам (на оплату отпусков, ремонт ОС, рекультивацию и пр.), остается открытым. На наш взгляд, изъятие п. 72 из Положения 34н не означает, что теперь организация не вправе формировать другие резервы.

В связи с этим организации необходимо воспользоваться п. 7 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации" и закрепить в учетной политике соответствующий способ и порядка создания резервов предстоящих расходов (не относимых к оценочным обязательствам).

Создание оценочных резервов отражается по кредиту счетов учета резервов в корреспонденции с дебетом счета 91 "Прочие доходы и расходы" (п. 11 ПБУ 10/99 "Расходы организации").

Для различных видов резервов Планом счетов предусмотрены разные счета учета:

- для резерва по сомнительным долгам - счет 63 "Резервы по сомнительным долгам";

- для резерва по снижению стоимости МПЗ - счет 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей";

- для резерва под обесценение ценных бумаг - счет 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений");

- для всех остальных резервов (включая оценочные обязательства) - счет 96 "Резервы предстоящих расходов".

Суммы, на которые уменьшаются в результате корректировок созданные в прошлом году резервы, а также избыточно зарезервированные в прошлом году и не использованные в отчетном году суммы включаются в состав прочих доходов организации записью по дебету счетов 14, 59, 63, 96 и кредиту счета 91, субсчет "Прочие доходы".

Первичными документами, на основании которых в бухгалтерском учет отражается доход в виде сумм восстановленных резервов, являются, например:

- договор с покупателем, предусматривающий гарантийное обслуживание;

- документы, подтверждающие рыночную стоимость МПЗ, расчетную стоимость финансовых вложений, смета ремонта, график ремонта и др.;

- результаты инвентаризации резервов;

- приказ руководителя о создании резерва;

- бухгалтерская справка - расчет, содержащая все обязательные реквизиты, установленные ч. 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете".

Пример

В учете компании числятся однородные материалы. Их первоначальная стоимость составляет 1 000 000 руб. По результатам инвентаризации, проведенной на конец предыдущего года, выяснилось, что рыночная цена на это имущество снизилась. Она составила 400 000 руб. Компанией принято решение создать резерв под обесценение материалов. 

Сумма резерва составила:

1 000 000 - 400 000 = 600 000 руб.

При создании резерва компания должна сделать запись:

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
91, субсчет "Прочие расходы"	14	600000	создан резерв под обесценение материалов

В результате этих операций стоимость материалов, по которой они отражены по строке 1210 бухгалтерского баланса на 1 января текущего года, составила:

1 000 000 - 600 000 = 400 000 руб.

Предположим, что на конец того же года рыночная цена материалов повысилась и составила 750 000 руб. Следовательно, по данным материалам резерв должен составлять:

1 000 000 - 750 000 = 250 000 руб.

Разница между прежней (600 000 руб.) и новой (250 000 руб.) суммой резерва составит:

600 000 - 250 000 = 350 000 руб.

Списание излишней суммы резерва отражают записью:

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
14	91, субсчет "Прочие доходы"	350000	частично списана сумма резерва

Остаток резерва (сальдо по кредиту счета 14) будет равен:

600 000 - 350 000 = 250 000 руб.

Стоимость материалов, по которой они должны быть отражены по строке 1210 бухгалтерского баланса на 1 января следующего года будет равна их рыночной цене и составит:

1 000 000 - 250 000 = 750 000 руб.

Тема

Бухгалтерский учет прочих доходов

См. также

Доходы в виде сумм восстановленных резервов (в целях налогообложения прибыли)

Расходы на формирование резервов при налогообложении прибыли

Практические ситуации

Построить список