Бухгалтерский учет доходов от продажи НМА
Доходы в сумме договорной стоимости исключительного права на НМА отражаются в периоде выбытия НМА, как прочие доходы (п. 35 ПБУ 14/2007). Прочие доходы отражаются по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие доходы", и дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (Инструкция по применению Плана счетов).
Дата списания определяется исходя из установленных нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету правил признания доходов и расходов (п. 36 ПБУ 14/2007). Это означает, что к определению даты списания НМА должны применяться нормы пунктов 12, 16 ПБУ 9/99 "Доходы организации".
В соответствии с п. 12 ПБУ 9/99 одним из условий признания выручки (поступления от продажи) является переход права собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) от организации к покупателю. На наш взгляд, дата списания НМА связана с моментом перехода исключительного права, который определяется нормой п. 4 ст. 1234 ГК РФ (либо в момент заключения договора об отчуждении исключительного права, либо в момент его государственной регистрации). Момент и способ оплаты прав значения не имеет.
Таким образом, договорная стоимость переданного приобретателю НМА признается прочим доходом либо в момент заключения договора об отчуждении исключительного права, либо в момент его государственной регистрации (если договор подлежит государственной регистрации).
Стоимость НМА, который выбывает, в частности, по причине передачи по договору об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, подлежит списанию с бухгалтерского учета (п. 34 ПБУ 14/2007). Сумма накопленных по нему амортизационных отчислений списывается со счета 05 "Амортизация нематериальных активов" в кредит счета 04 (третий абзац п. 34 ПБУ 14/2007, Инструкция по применению Плана счетов).
Остаточная стоимость выбывшего НМА признается прочим расходом организации и списывается со счета 04 в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие расходы".
Сумма уплаченной патентной пошлины за государственную регистрацию договора об отчуждении исключительного права на НМА также признается в составе прочих расходов, что отражается по дебету счета 91 и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (п. 35 ПБУ 14/2007, пункты 11, 19 ПБУ 10/99 "Расходы организации", Инструкция по применению Плана счетов).
Первичными документами, на основании которых в бухгалтерском учете отражаются доходы от продажа НМА, являются:
- договор об отчуждении исключительного права на НМА;
- акт приема-передачи НМА (может быть разработан на основании унифицированной формы акта о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) N ОС-1, утвержденной постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7);
- бухгалтерской справкой, в которой отражается финансовый результат от продажи объекта.
Пример
На балансе организации в составе НМА числится исключительное право на изобретение, подтвержденное патентом. Первоначальная стоимость этого НМА - 100 000 руб., сумма начисленной амортизации - 40 000 руб. Согласно договору о
