Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет доходов от продажи НМА в соответствии с ПБУ 14/2007 до 31 декабря 2023 года

Бухгалтерский учет доходов от продажи НМА

Доходы в сумме договорной стоимости исключительного права на НМА отражаются в периоде выбытия НМА, как прочие доходы (п. 35 ПБУ 14/2007). Прочие доходы отражаются по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие доходы", и дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (Инструкция по применению Плана счетов).

Дата списания определяется исходя из установленных нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету правил признания доходов и расходов (п. 36 ПБУ 14/2007). Это означает, что к определению даты списания НМА должны применяться нормы пунктов 12, 16 ПБУ 9/99 "Доходы организации".

В соответствии с п. 12 ПБУ 9/99 одним из условий признания выручки (поступления от продажи) является переход права собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) от организации к покупателю. На наш взгляд, дата списания НМА связана с моментом перехода исключительного права, который определяется нормой п. 4 ст. 1234 ГК РФ (либо в момент заключения договора об отчуждении исключительного права, либо в момент его государственной регистрации). Момент и способ оплаты прав значения не имеет.

Таким образом, договорная стоимость переданного приобретателю НМА признается прочим доходом либо в момент заключения договора об отчуждении исключительного права, либо в момент его государственной регистрации (если договор подлежит государственной регистрации).

Стоимость НМА, который выбывает, в частности, по причине передачи по договору об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, подлежит списанию с бухгалтерского учета (п. 34 ПБУ 14/2007). Сумма накопленных по нему амортизационных отчислений списывается со счета 05 "Амортизация нематериальных активов" в кредит счета 04 (третий абзац п. 34 ПБУ 14/2007, Инструкция по применению Плана счетов).

Остаточная стоимость выбывшего НМА признается прочим расходом организации и списывается со счета 04 в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие расходы". 

Сумма уплаченной патентной пошлины за государственную регистрацию договора об отчуждении исключительного права на НМА также признается в составе прочих расходов, что отражается по дебету счета 91 и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (п. 35 ПБУ 14/2007, пункты 11, 19 ПБУ 10/99 "Расходы организации", Инструкция по применению Плана счетов).

Первичными документами, на основании которых в бухгалтерском учете отражаются доходы от продажа НМА, являются:

- договор об отчуждении исключительного права на НМА;

- акт приема-передачи НМА (может быть разработан на основании унифицированной формы акта о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) N ОС-1, утвержденной постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7);

- бухгалтерской справкой, в которой отражается финансовый результат от продажи объекта.

Пример

На балансе организации в составе НМА числится исключительное право на изобретение, подтвержденное патентом. Первоначальная стоимость этого НМА - 100 000 руб., сумма начисленной амортизации - 40 000 руб. Согласно договору организация передала исключительное право на это изобретение другой фирме. Сумма сделки составила 110 000 руб. (НДС не облагается). Расходы, связанные с продажей НМА, составили 4000 руб.

В бухгалтерском учете сделаны проводки:

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
62	91, субсчет "Прочие доходы"	110000	Отражен доход от продажи исключительных прав на изобретение (в момент заключения договора), без НДС
51	62	110000	Поступили денежные средства в оплату прав от покупателя
05	04	40000	Списана сумма начисленной амортизации
91, субсчет "Прочие расходы"	04	60 000 (100 000 - 40 000)	Списана остаточная стоимость нематериального актива
91, субсчет "Прочие расходы"	76	4000	Отражены расходы, связанные с продажей нематериального актива

Тема

Бухгалтерский учет прочих доходов

См. также

Бухгалтерский учет реализации НМА

Бухгалтерский учет поступления нематериальных активов в организацию

Бухгалтерский учет амортизации нематериальных активов

Определение расходов в целях налогообложения прибыли при реализации имущества и (или) имущественных прав

Договор об отчуждении исключительного права

Освобождение от НДС передачи исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, а также прав на их использование

Практические ситуации

Построить список