Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет при формировании резервного капитала (ноябрь 2024)

Бухгалтерский учет при формировании резервного капитала

Резервный фонд может формироваться только за счет отчислений от прибыли общества. При этом для АО размер ежегодных отчислений должен быть не менее 5% от чистой прибыли до достижения величины, установленной уставом общества (п. 1 ст. 35 Закона N 208-ФЗ).

В свою очередь чистая прибыль общества определяется по данным бухгалтерской отчетности общества. Бухгалтерская прибыль (убыток) представляет собой конечный финансовый результат (прибыль или убыток), выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса по правилам, принятым нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету (п. 79 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, далее - Положение 34н).

Согласно Плану счетов показатель чистой прибыли формируется на балансовом счете 99 "Прибыли и убытки". Заключительной записью декабря отчетного года счет 99 закрывается, а сумма чистой прибыли списывается в кредит счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Решение собственников о распределении прибыли является фактом хозяйственной деятельности организации, который имеет место не в отчетном, а в следующем году. Поэтому распределение прибыли (в том числе на формирование резервного фонда) по результатам года относится к категории событий после отчетной даты, свидетельствующих о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность (п. 3, п. 5, п. 10 ПБУ 7/98 "События после отчетной даты"). Такое событие раскрывается в бухгалтерской отчетности, но бухгалтерские записи в отчетном году не делаются.

Бухгалтерские записи, отражающие решение общего собрания, в том числе по распределению чистой прибыли, производятся в периоде проведения собрания (п. 10 ПБУ 7/98).

Отчисления в резервный капитал отражается по кредиту счета 82 "Резервный капитал":

Дебет	Кредит	Описание
84	82	Чистая прибыль направлена на формирование резервного капитала

При этом в пояснительной записке к отчетности за отчетный (предыдущий относительно даты распределения прибыли) год организация согласно п. 10, п. 11 ПБУ 7/98 раскрывает информацию о формировании резервного капитала, а именно:

- указывает на уменьшение суммы нераспределенной прибыли и увеличение размера резервного фонда со ссылкой на протокол решения общего собрания акционеров (участников);

- приводит размер сформированного резервного фонда;

- оценивает последствия данного события (исполнена ли обязанность по формированию резервного фонда).

Распределение прибыли (в том числе на формирование резервного фонда) отражается в бухгалтерском учете на основании решения общего собрания, которое в свою очередь оформляется протоколом.

С 2011 года действуют формы бухгалтерской отчетности, утвержденные приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н. Резервный капитал показывается по строке "Резервный капитал" Бухгалтерского баланса. К указанной строке могут быть открыты дополнительные строки для отражения резервного капитала, образованного в соответствии с законодательством и в соответствии с учредительными документами (п. 3 Приказа N 66н).

В Отчете об изменениях капитала в графе 5 "Резервный капитал" раздела I "Движение капитала" указывается:

- по строке 3100 ("Величина капитала на 31 декабря 20___ г.") - величина резервного капитала на 31 декабря года, предшествующего предыдущему;

- по строке 3240 ("Изменение резервного капитала") - изменение резервного капитала в предыдущем году;

- по строке 3200 ("Величина капитала на 31 декабря 20___ г.") - величина резервного капитала на 31 декабря предыдущего года;

- по строке 3340 ("Изменение резервного капитала") - изменение резервного капитала в отчетном году;

- по строке 3300 ("Величина капитала на 31 декабря 20___ г.") - величина резервного капитала на 31 декабря отчетного года.

Пример

По итогам года АО получило чистую прибыль в размере 5 000 000 руб. Уставный капитал организации составляет 15 000 000 руб., величина резервного фонда, сформированного на 31 декабря, - 450 000 руб. Ежегодно в резервный фонд отчисляется 5% чистой прибыли отчетного года до достижения величины резервного фонда 750 000 руб. (15 000 000 руб. x 5%).

Исходя из размера чистой прибыли организации, полученной в отчетном году, сумма отчисления в резервный фонд за этот год составит:

5 000 000 руб. x 5% = 250 000 руб.

Поскольку сумма ежегодных отчислений не превысила величину резервного фонда (750 000 руб. > (450 000 руб. + 250 000 руб.)), в бухгалтерском учете АО сделана проводка:

Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Описание
84	82	250 000	Нераспределенная прибыль направлена на формирование резервного фонда

Тема

Бухгалтерский учет резервного капитала и добавочного капитала

См. также

Источники финансирования деятельности организации. Капитал (для целей бухгалтерского учета)

Бухгалтерский учет использования средств резервного капитала

Резервный капитал (строка 1360)

Взаимоувязка показателей Бухгалтерского баланса и Отчета об изменениях капитала

Практические ситуации

Построить список