Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет уменьшения добавочного капитала в результате уценки основных средств (ноябрь 2024)

Бухгалтерский учет уменьшения добавочного капитала в результате уценки основных средств

Добавочный капитал организации в соответствии с Планом счетов учитывается в бухгалтерских регистрах на счете 83 "Добавочный капитал". Источником формирования добавочного капитала, в частности, является сумма дооценки объектов основных средств (п. 15 ПБУ 6/01 "Учет основных средств").

Аналитический учет по счету 83 следует вести таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по источникам образования и направлениям использования средств. В соответствии с четвертым абзацем п. 15 ПБУ 6/01 результаты проведенной по состоянию на конец отчетного года переоценки объектов ОС подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно. Для этого к счету 83 может быть открыт субсчет "Прирост стоимости основных средств по переоценке".

Информация в разрезе ОС, подвергшихся переоценке, необходима для отслеживания динамики по изменению цены, чтобы при необходимости правильно произвести уценку.

Согласно шестому абзацу п. 15 ПБУ 6/01 прирост добавочного капитала за счет ранее проводимой переоценки внеоборотных активов может быть использован при их последующей уценке.

То есть если ранее объект дооценивался, то уценка производится в первую очередь за счет добавочного капитала по данному объекту; остаток уценки относится на прочие расходы.

При этом в бухгалтерском учете делают записи:

Дебет	Кредит	Описание
83	01	отражена уценка восстановительной стоимости ОС, по которому ранее проводилась дооценка, в части, равной прошлой дооценке

По нашему мнению, в сумму предыдущей дооценки сумма уценки должна укладываться с учетом корректировки амортизации. Иными словами, за счет добавочного капитала можно списать сумму уменьшения остаточной стоимости актива.

Превышение суммы уценки объекта над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал, относится на финансовый результат в качестве прочих расходов:

Дебет	Кредит	Описание
91	01	отражена уценка ОС в части превышения уценки над прошлой дооценкой

Аналогичным образом в бухгалтерском учете отражается уценка нематериальных активов.

Положение о переоценке внеоборотных активов следует закрепить в учетной политике организации. Решение о проведении переоценки по состоянию на конец отчетного года оформляется соответствующим распорядительным документом (например, приказом руководителя организации). Такой документ обязателен для всех служб организации, задействованных в процессе подготовки перечня подлежащих переоценке активов, в котором рекомендуется указать точное название, дату приобретения, сооружения, изготовления, принятия объекта к бухгалтерскому учету.

Результаты переоценки оформляются в виде акта специальной комиссией с приложением всех документов, на основании которых была установлена стоимость переоцененных объектов.

Данные о переоценках ОС отражаются в разделе 3 Инвентарной карточки учета объекта основных средств по форме ОС-6 (утверждена постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7). Результаты проведенной по состоянию на конец отчетного года переоценки объектов ОС подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно (п. 15 ПБУ 6/01).

С 2011 года действуют формы бухгалтерской отчетности, утвержденные приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н. Переоценка внеоборотных активов показывается по строке 1340 "Переоценка внеоборотных активов" Бухгалтерского баланса.

В Отчете об изменениях капитала в графе "Добавочный капитал" раздела I "Движение капитала" показывается:

- по строке 3100 ("Величина капитала на 31 декабря года, предшествующего предыдущему") - величина добавочного капитала в году, предшествующему предыдущему;

- по строке 3222 ("Переоценка имущества") - переоценка (уценка) имущества в предыдущем году;

- по строке 3200 ("Величина капитала на 31 декабря предыдущего года") - величина добавочного капитала на 31 декабря предыдущего года;

- по строке 3322 ("Переоценка имущества") - переоценка (уценка) имущества в отчетном году;

- по строке 3300 ("Величина капитала на 31 декабря 20___ г.") - величина добавочного капитала на 31 декабря отчетного года.

Пример

Организация производит в текущем году переоценку оборудования. При этом объект дооценивался в предыдущие отчетные периоды, и в добавочном капитале по нему числится прирост по переоценке на сумму 200 000 руб. В текущем году оборудование уценивается на 300 000 руб. (в том числе на 330 000 руб. уменьшается первоначальная стоимость ОС, на 30 000 руб. уменьшается начисленная амортизация).

При уценке ОС на 31 декабря в бухгалтерском учете делаются записи:

Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Описание
83	01	220 000	отражена уценка здания в части, равной прошлой дооценке
02	83	20 000	уценка амортизации в пределах сумм прошлой дооценки

В результате добавочный капитал уменьшится на 200 000 руб. (220 000 руб. - 20 000 руб.), то есть сумму его предыдущего прироста.

Разницу между необходимой уценкой и накопленной ранее дооценкой отражают проводками:

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
91, субсчет "Прочие расходы"	01	110 000 (330 000 - 220 000)	уценено ОС в части превышения суммы уценки над накопленной дооценкой
02	91	10 000 (30 000 - 20 000)	скорректирована амортизация по уцененному ОС

В результате остаточная стоимость оборудования уменьшена на 300 000 руб. (220 000 + 110 000 - 20 000 - 10 000).

Тема

Бухгалтерский учет резервного капитала и добавочного капитала

См. также

Бухгалтерский учет добавочного капитала, сформированного при дооценке внеоборотных активов

Бухгалтерский учет добавочного капитала, сформированного за счет эмиссионного дохода

Бухгалтерский учет использования добавочного капитала при списании дооцененных основных средств и НМА

Источники финансирования деятельности организации. Капитал (для целей бухгалтерского учета)

Переоценка внеоборотных активов (строка 1340)

Взаимоувязка показателей Бухгалтерского баланса и Отчета об изменениях капитала