Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет использования добавочного капитала при списании дооцененных основных средств и НМА (декабрь 2024)

Бухгалтерский учет использования добавочного капитала при списании дооцененных основных средств и НМА

Добавочный капитал организации в соответствии с Планом счетов учитывается в бухгалтерских регистрах на счете 83 "Добавочный капитал". Источником формирования добавочного капитала, в частности, является сумма дооценки объектов основных средств (п. 15 ПБУ 6/01 "Учет основных средств").

Аналитический учет по счету 83 следует вести таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по источникам образования и направлениям использования средств.

В соответствии с четвертым абзацем п. 15 ПБУ 6/01 результаты проведенной по состоянию на конец отчетного года переоценки объектов ОС подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно. Для этого к счету 83 открывают субсчет "Прирост стоимости основных средств по переоценке".

При выбытии объектов ОС, подвергшихся дооценке, сумма добавочного капитала направляется на увеличение нераспределенной прибыли (седьмой абзац п. 15 ПБУ 6/01). Поэтому при выбытии переоценивавшегося ОС необходимо точно знать, какая часть его стоимости увеличила добавочный капитал, так как именно эта часть при выбытии переносится на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

При этом в бухгалтерском учете делаются записи:

Дебет	Кредит	Описание
83, субсчет "Прирост стоимости основных средств по переоценке"	84	сумма дооценки выбывшего основного средства включена в состав нераспределенной прибыли

Аналогичная запись делается при выбытии дооценивавшегося ранее нематериального актива.

Использование добавочного капитала при списании ОС, подвергавшихся дооценке, оформляется в бухгалтерском учете на основании:

- инвентарных карточек учета основных средств (их можно разработать на основе унифицированных форм N ОС-6, N ОС-6а, N ОС-6б, утвержденных постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7), в которых в обязательном порядке отражались результаты переоценки;

- актов приема-передачи основных средств или других документов, на основании которых было произведено списание объектов ОС;

- бухгалтерской справки.

С 2011 года действуют формы бухгалтерской отчетности, утвержденные приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н. Переоценка внеоборотных активов показывается по строке 1340 "Переоценка внеоборотных активов", а нераспределенная прибыль - по строке "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" Бухгалтерского баланса.

В Отчете об изменениях капитала в графе "Добавочный капитал" раздела I "Движение капитала" указывается:

- по строке 3100 ("Величина капитала на 31 декабря года, предшествующего предыдущему") - величина добавочного капитала в году, предшествующему предыдущему;

- по строке 3222 ("Переоценка имущества") - использование добавочного капитала при списании ОС, подвергавшихся дооценке ;

- по строке 3200 ("Величина капитала на 31 декабря предыдущего года") - величина добавочного капитала на 31 декабря предыдущего года;

- по строке 3322 ("Переоценка имущества") - использование добавочного капитала при списании ОС, подвергавшихся дооценке;

- по строке 3300 - величина добавочного капитала на 31 декабря отчетного года.

Пример

В учете организации числился станок. Первоначальная стоимость станка - 400 000 руб., сумма начисленной амортизации - 200 000 руб. По состоянию на 31 декабря станок был переоценен с коэффициентом 2 (в соответствии с рыночными ценами). В следующем году станок продан за 500 000 руб.

При проведении переоценки в бухгалтерском учете сделаны следующие записи:

Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Описание
01	83, субсчет "Прирост стоимости основных средств по переоценке"	400 000 (400 000 х 2 - 400 000)	увеличена стоимость станка в результате переоценки
83, субсчет "Прирост стоимости основных средств по переоценке"	02	200 000 (200 000 х 2 - 200 000.)	скорректирована сумма амортизации станка в результате переоценки

Таким образом, в результате переоценки добавочный капитал увеличился на 200 000 руб. (400 000 - 200 000).

При списании станка с баланса в бухгалтерском учете сделаны проводки:

Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Описание
62	91, субсчет "Прочие доходы"	500 000	Отражен доход от реализации станка
91, субсчет "Прочие расходы"	68, субсчет "НДС"	76 271,19 (500 000 : 118% х 18%)	учтен НДС
01, субсчет "Выбытие ОС"	01, субсчет "Собственные ОС"	800 000 (400 000 + 400 000)	списана первоначальная стоимость станка с учетом переоценки
02	01, субсчет "Выбытие ОС"	400 000 (200 000 + 200 000)	списана накопленная амортизация станка с учетом переоценки
91, субсчет "Прочие расходы"	01, субсчет "Выбытие ОС"	400 000 (800 000 - 400 000)	остаточная стоимость станка учтена в составе прочих расходов
83, субсчет "Прирост стоимости основных средств по переоценке"	84	200 000	сумма дооценки выбывшего станка включена в состав нераспределенной прибыли

Тема

Бухгалтерский учет резервного капитала и добавочного капитала

См. также

Бухгалтерский учет добавочного капитала, сформированного при дооценке внеоборотных активов

Бухгалтерский учет добавочного капитала, сформированного за счет эмиссионного дохода

Бухгалтерский учет уменьшения добавочного капитала в результате уценки основных средств

Источники финансирования деятельности организации. Капитал (для целей бухгалтерского учета)

Переоценка внеоборотных активов (строка 1340)

Взаимоувязка показателей Бухгалтерского баланса и Отчета об изменениях капитала

Бухгалтерский учет выбытия нематериальных активов

Бухгалтерский учет выбытия основных средств