Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет расходов на сырье и материалы (ноябрь 2024)

Бухгалтерский учет расходов на сырье и материалы

Согласно п. 8 ПБУ 10/99 при формировании расходов по обычным видам деятельности организация должна обеспечить их группировку по элементам затрат. В элемент "Материальные затраты" включаются, в частности, расходы, связанные с приобретением и использованием материально-производственных запасов (далее - МПЗ) (п. 7 ПБУ 10/99).

При приобретении за плату сырье и материалы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которой признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ) (п. 5 и 6 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов").

В соответствии с п. 18 ПБУ 10/99 расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности), то есть по мере отпуска сырья и материалов в производство.

Под отпуском материалов на производство понимается их выдача со склада (кладовой) непосредственно для изготовления продукции (выполнения работ, оказания услуг), а также отпуск материалов для управленческих нужд организации (п. 90 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н, далее - Методические указания N 119н). По мере отпуска материалов со складов (кладовых) подразделения на участки, в бригады, на рабочие места они списываются со счетов учета материальных ценностей и зачисляются на соответствующие счета учета затрат на производство. Стоимость материалов, отпущенных для управленческих нужд, относится на соответствующие счета учета этих расходов (п. 93 Методических указаний).

При отпуске сырья и материалов в производство оценка их стоимости производится одним из трех методов, указанных п. 16 ПБУ 5/01, п. 73 Методических указаний N 119н). Применение одного из указанных способов по группе (виду) материалов должно производиться в течение отчетного года и отражается в учетной политике организации, исходя из допущения последовательности ее применения.

При отпуске сырья и материалов в производство их оценка отражается по дебету счетов учета затрат (20, 23, 25, 26) в корреспонденции с кредитом счета 10 "Материалы", субсчет "Сырье и материалы".

Стоимость материалов, отпущенных на производство, но относящихся к будущим отчетным периодам (подготовительные работы в сезонных производствах, горно-подготовительные работы, освоение новых предприятий, производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы), на подготовку и освоение производства новых видов продукции и новых технологий, рекультивация земель), зачисляется на счет учета расходов будущих периодов. На этот счет стоимость отпущенных материалов может относиться и в других случаях, когда возникает необходимость распределения затрат на ряд отчетных периодов (п. 94 Методических указаний, п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н). Порядок учета расходов будущих периодов организация устанавливает самостоятельно в своей учетной политике.

Списание отражается по дебету счета 97 "Расходы будущих периодов" в корреспонденции с кредитом счета 10 "Материалы", субсчет 10 "Сырье и материалы". При наступления отчетного периода, кода расходы могут быть учтены, они равномерно списываются со счета 97 в дебет счетов учета затрат.

Обратите внимание на письмо Минфина России от 29.01.2014 N 07-04-18/01. В нем разъяснено, что исходя из Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета и ряда иных нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету на счете 97 "Расходы будущих периодов" могут быть отражены существенно различающиеся по характеру затраты, произведенные в данном отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам. В соответствии с п. 11 ПБУ 4/99 показатели об отдельных активах должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно в случае их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности. Показатели об отдельных активах могут приводиться в бухгалтерском балансе общей суммой с раскрытием в приложениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности. Изложенное следует иметь в виду при раскрытии в бухгалтерском балансе и приложениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах информации о затратах, учтенных на счете 97 "Расходы будущих периодов".

Согласно п. 95 Методических указаний N 119н стоимость материалов, израсходованных в связи со сбытом и продажей продукции (работ, услуг), зачисляется на счета учета расходов на продажу (счет 44). 

Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии условий, перечисленных в п. 16 ПБУ 10/99. Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, прочие или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной) (п. 17 ПБУ 10/99).

Первичными документами, на основании которых в бухгалтерском учете отражаются расходы на сырье и материалы, являются (п. 100 Методических указаний N 119н):

- лимитно-заборная карта (может быть разработана на основе унифицированной формы N М-8);

- требование-накладная (может быть разработана на основе унифицированной формы N М-11);

- накладная (может быть разработана на основе унифицированной формы N М-15). 

Выбытие МПЗ отражается в карточке учета материалов (может быть разработана на основе формы N М-17). Образцы перечисленных унифицированных форм утверждены постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а.

Пример

Организация закупает плиты ДСП для изготовления мебели. ДСП приобретались тремя партиями по 1000 шт. в каждой. Первая партия приобретена 1 марта по цене 41 300 руб. (в том числе НДС - 6300 руб.). Вторая - 4 марта того же года по цене 48 380 руб. (в том числе НДС - 7380 руб.). Третья - 12 марта того же года по цене 49 560 руб. (в том числе НДС - 7560 руб.). Остаток на складе на 1 марта - 500 плит себестоимостью 20 000 руб. Производство началось в марте того же года. На изготовление мебели за месяц отпущено 3000 плит. Применяется метод списания ФИФО.

Определим стоимость ДСП, которую бухгалтер должен списать на производство мебели в марте. При использовании метода ФИФО необходимо списать:

500 шт. ДСП из остатка на складе стоимостью 20 000 руб.

1000 шт. ДСП из первой партии стоимостью 35 000 руб. (41 300 - 6300);

1000 шт. ДСП из второй партии стоимостью 41 000 руб. (48 380 - 7380);

500 шт. ДСП из третьей партии стоимостью 21 000 руб. ((49 560 - 7560) руб. х 500 : 1000). 

Общая стоимость материалов, подлежащая списанию в марте:

20 000 руб. + 35 000 руб. + 41 000 руб. + 21 000 руб. = 117 000 руб.

При списании необходимо сделать проводку:

Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Описание
20	10	117 000	списана стоимость ДСП, отпущенных в производство

Обратите внимание, что на конец месяца остаток ДСП на складе считается по последнему поступлению, то есть составляет 500 плит стоимостью:

(49 560 - 7560) руб. : 1000 шт. х 500 шт. = 21 000 руб.

Тема

Бухгалтерский учет расходов по обычным видам деятельности

См. также

Бухгалтерский учет материально-производственных запасов

Бухгалтерский учет приобретения материалов за плату

Бухгалтерский учет передачи материалов в производство

Запасы (строка 1210)

Материальные расходы в целях налогообложения прибыли

Формы документов

Пример заполнения лимитно-заборной карты

Пример заполнения требования-накладной

Пример заполнения накладной на отпуск материалов на сторону

Еще...

Практические ситуации

Построить список