Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет расходов на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря (неамортизируемого имущества) (ноябрь 2024)

Бухгалтерский учет расходов на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря (неамортизируемого имущества)

Согласно п. 8 ПБУ 10/99 при формировании расходов по обычным видам деятельности организация должна обеспечить их группировку по элементам затрат. В элемент "Материальные затраты" включаются расходы, связанные с приобретением и использованием материально-производственных запасов (далее - МПЗ) (п. 7 ПБУ 10/99).

В составе материальных расходов учитываются и расходы на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды, иных средств защиты, предусмотренных законодательством РФ, и другого имущества, если оно не является амортизируемым.

Расходы на приобретение такого имущества складываются из фактических затрат на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ) (п. 5 и п. 6 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов").

При отпуске инструментов, приспособлений, инвентаря и другого неамортизируемого имущества в производство организация самостоятельно определяет способ списания их стоимости (п. 16 ПБУ 5/01, п. 73 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н, далее - Методические указания). Один из указанных способов по группе (виду) МПЗ должен применяться в течение отчетного года, что отражается в учетной политике организации исходя из допущения последовательности ее применения.

При списании инструментов, приспособлений, инвентаря и другого неамортизируемого имущества в производство их оценка отражается по дебету счетов учета затрат (20, 23, 25, 26, 44) в корреспонденции с кредитом счета 10 "Материалы" (пункты 5, 7, 8 ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета).

Согласно п. 18 ПБУ 10/99 расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности), то есть по мере отпуска МПЗ в производство.

В составе МПЗ дополнительно выделяют активы с особым порядком отнесения их стоимости к затратам на производство продукции (работ, услуг). Речь идет о специальной оснастке, включающей в себя (см. п. 2 Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утв. приказом Минфина России от 26.12.2002 N 135н, далее - Методические указания N 135н):

- специальный инструмент и специальные приспособления - технические средства, обладающие индивидуальными (уникальными) свойствами и предназначенные для обеспечения условий изготовления (выпуска) конкретных видов продукции (выполнения работ, оказания услуг);

- специальное оборудование - многократно используемые в производстве средства труда, которые обеспечивают условия для выполнения специфических (нестандартных) технологических операций.

Методические указания N 135н предусматривают два варианта учета спецоснастки: в составе оборотных активов (то есть МПЗ) либо в составе основных средств в соответствии с ПБУ 6/01. Поскольку предусмотрена возможность выбора между двумя вариантами учета рассматриваемых активов, то в силу требований ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации" организация обязана сделать выбор между этими вариантами и закрепить его в учетной политике, применяемой для целей бухгалтерского учета.

Документами, на основании которых в бухгалтерском учете отражаются расходы на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря (при условии учета такого имущества в составе МПЗ), являются:

- лимитно-заборная карта (может быть разработана на основе унифицированной формы N М-8);

- требование-накладная (может быть разработана на основе унифицированной формы N М-11);

- накладная (может быть разработана на основе унифицированной формы N М-15). 

Выбытие МПЗ отражается в карточке учета материалов (может быть разработана на основе формы N М-17). Образцы перечисленных унифицированных форм утверждены постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а.

При необходимости организация самостоятельно разрабатывает формы первичных учетных документов по движению инструментов, приспособлений, инвентаря (п. 15 и п 19 Методических указаний N 135н).

Пример

Организация в марте приобрела дрель стоимостью 17 700 руб., в том числе НДС 2700 руб. В том же месяце дрель передана в эксплуатацию. В бухгалтерском учете составлены проводки:

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
10	60	15 000 (17 700 - 2700)	Оприходована дрель
19	60	2700	Учтен предъявленный поставщиком НДС
68	19	2700	Принят к вычету НДС со стоимости дрели
20	10	15 000	Дрель отпущена в эксплуатацию

В целях сохранности имущества стоимость дрели может быть учтена на забалансовом счете.

Тема

Бухгалтерский учет расходов по обычным видам деятельности

См. также

Бухгалтерский учет приобретения спецоснастки

Бухгалтерский учет передачи спецоснастки в эксплуатацию

Бухгалтерский учет малоценных основных средств в качестве МПЗ

Стоимость приобретенных инструментов, приспособлений, инвентаря и т.п. в целях налогообложения прибыли

Запасы (строка 1210)

Материальные расходы в целях налогообложения прибыли

Формы документов

Пример заполнения лимитно-заборной карты

Пример заполнения требования-накладной (форма N М-11)

Пример заполнения накладной на отпуск материалов на сторону (форма N М-15)

Еще...

Практические ситуации

Построить список