Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет расходов на приобретение работ и услуг производственного характера (август 2024)

Бухгалтерский учет расходов на приобретение работ и услуг производственного характера

Затраты на приобретение (работ) услуг, необходимых для осуществления производственной деятельности организации, признаются в составе расходов по обычным видам деятельности (за исключением работ (услуг), связанных с приобретением нематериальных активов, основных средств, материально-производственных запасов, финансовых вложений). Указанные расходы признаются на дату подписания акта о выполнении работ (оказании услуг) (пункты 5, 16 ПБУ 10/99). Такие затраты принимаются в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, определяемой исходя из цены и условий, установленных договором (п. 6 ПБУ 10/99).

Если оказание услуг не предполагает приемки-сдачи некоторого результата, свидетельствующего о том, что услуга оказана, то для расчетов между сторонами по договору об оказании услуг достаточно иметь достоверные, документально подтвержденные данные о периоде, в течение которого осуществлялась услуга. Так, стороны могут установить период для расчетов по договору - месяц. В этом случае, расходы по оплате услуг признаются организацией ежемесячно в последний день месяца, когда выполняются все условия признания расходов в бухгалтерском учете, перечисленные в п. 16 ПБУ 10/99.

При признании расходов на приобретение работ и услуг производственного характера в бухгалтерском учете счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" кредитуется на договорную стоимость выполненных работ (оказанных услуг) (без учета НДС) в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу):

Дебет	Кредит
20 (23, 25, 26, 44...)	60

Например, расходы расходы на оплату коммунальных услуг (в том числе на отопление, газоснабжение, электроэнергию, водоснабжение, уборку и вывоз мусора и пр.) могут отражаться в зависимости от ситуации на различных счетах бухгалтерского учета:

- 25 "Общепроизводственные расходы" - расходы на услуги, используемые в обслуживании основных и вспомогательных производств (расходы на отопление, освещение и содержание помещений);

- 20 "Основное производство". На счете 20 , как правило, отражаются прямые расходы, связанные с основной деятельностью. Стоимость коммунальных услуг на счет 20 может относиться тогда, когда планом счетов и учетной политикой организации не предусмотрено открытие и ведение счета 25;

- 26 "Общехозяйственные расходы" - информация о коммунальных расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом (стоимость коммунальных услуг, потребленных для содержания административных зданий и помещений, а также для хозяйственных нужд);

- 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" - расходы по оплате коммунальных услуг, потребленных обслуживающими производствами и хозяйствами организации (деятельность которых не связана с основным производством);

- 44 "Расходы на продажу" - расходы по оплате коммунальных услуг, потребленных в процессе осуществления торговой деятельности.

Документами, на основании которых в бухгалтерском учете отражаются расходы на приобретение работ и услуг производственного характера, являются:

- договор, в котором предусматривается порядок и условия оказания услуг (выполненных работ);

- акт приемки результатов оказания услуг, подтверждающий факт оказания услуг (акт сдачи-приемки работ).

Пример

Организация по договорам со снабжающими организациями оплачивает электроснабжение, отопление, газо- и водознабжение собственного производственного здания. Учетной политикой предусмотрено, что расходы на коммунальные услуги распределяются на общепроизводственные (счет 25) и общехозяйственные (счет 26) пропорционально площади, занимаемой производственными цехами и администрацией. При этом 80% площадей занимает производство. В марте коммунальных услуг потреблено на сумму 590 000 руб., в т.ч. НДС 90 000 руб.

Определим стоимость коммунальных услуг, приходящихся на общепроизводственные нужды (без НДС):

(590 000 руб. - 90 000 руб.) :100% х 80% = 400 000 руб.

Соттветственно, на общехозяйственные расходы надо отнести:

(590 000 руб. - 90 000 руб.) - 400 000 руб. = 100 000 руб.

При списании расходов бухгалтер делает проводки:

Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Описание
25	60	400 000	Учтены расходы на коммунальные услуги в качестве общепроизводственных (на основании справки-расчета)
26	60	100 000	Учтены расходы на коммунальные услуги в качестве общехозяйственных (на основании справки-расчета)
19	60	90 000	Учтен НДС, предъявленный по коммунальным услугам
68, субсчет "Расчеты по НДС"	19	90 000	НДС принят к вычету

Тема

Бухгалтерский учет расходов по обычным видам деятельности

См. также

Бухгалтерский учет выручки от выполнения работ (кроме строительных)

Бухгалтерский учет выручки от оказания услуг

Стоимость приобретенных работ и услуг производственного характера в целях налогообложения прибыли

Материальные расходы в целях налогообложения прибыли

Приемка исполнения обязательства. Составление документов, подтверждающих приемку исполнения

Формы документов

Пример заполнения акта приема-передачи оказанных услуг (к договору возмездного оказания услуг)

Пример заполнения акта приемки выполненных работ по договору подряда

Практические ситуации

Построить список