Бухгалтерский учет расходов в торговых организациях
Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров (п. 5 ПБУ 10/99 "Расходы организации").
Для торговых организаций перепродажа товаров является основным видом деятельности. Для учета доходов и расходов по обычным видам деятельности используется счет 90 "Продажи".
В соответствии с п. 7 ПБУ 10/99 расходы по обычным видам деятельности в торговых организациях формируют:
- расходы, связанные с приобретением товаров;
- расходы, возникающие непосредственно в процессе продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.).
Расходы, связанные с приобретением товаров, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ) формируют фактическую себестоимость товаров (п. 6 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов") .
Подробно о фактической себестоимости товаров см. Бухгалтерский учет приобретения товаров за плату
При признании в бухгалтерском учете выручки от продажи товаров их фактическая себестоимость списывается со счета 41 "Товары" в дебет счета 90, субсчет "Себестоимость продаж" одним из методов, указанных в п. 16 ПБУ 5/01 (за исключением товаров, учитываемых по продажной стоимости) (пункты 7, 9, 19 ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана счетов).
Более подробно о методах оценки себестоимости реализованных товаров см. Бухгалтерский учет реализации товаров за плату
Для обобщения информации о расходах, связанных с продажей товаров, предназначен счет 44 "Расходы на продажу".
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов в организациях, осуществляющих торговую деятельность, на счете 44 могут быть отражены следующие расходы (издержки обращения):
- на перевозку товаров;
- на оплату труда;
- на аренду;
- на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря;
- на хранение и подработку товаров;
- на рекламу;
- на представительские расходы;
- на другие аналогичные по назначению расходы.
Организации могут учитывать издержки обращения двумя способами:
- всю сумму издержек обращения за месяц можно включать в расходы по обычным видам деятельности, списывая их в дебет счета 90;
- издержки обращения можно распределять между реализованной и нереализованной продукцией (п. 9 ПБУ 10/99).
Организация должна выбрать один из этих способов и закрепить его в учетной политике.
Организациям торговли предоставлено предоставлена возможность выбора одного из вариантов учета транспортно-заготовительных расходов (ТЗР):
- ТЗР можно учитывать в себестоимости приобретения товаров, соответственно, они будут учитываться в расходах по мере реализации этих товаров;
- ТЗР можно учитывать отдельно в составе расходов на продажу (п. 13 ПБУ 5/01).
Во втором случае также возможно списание ТЗР двумя способами:
- всю сумму транспортно-заготовительных расходов включать в расходы по обычным видам деятельности в отчетном периоде, к которому они относятся;
- рассчитывать сумму ТЗР, приходящихся на остаток товаров на конец отчетного периода (в этом случае счет 44 "Расходы на продажу" будет иметь дебетовое сальдо) (п. 9 ПБУ 10/99).
Торговые организации при распределении транспортных расходов между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца вправе использовать порядок, содержащийся в п. 2.18 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, утвержденных Роскомторгом и Минфином России 20.04.1995 N 1-550/32-2 (могут применяться только для целей бухгалтерского учета).
Сумма ТЗР, относящаяся к остатку товаров на конец месяца, исчисляется по среднему проценту этих расходов за отчетный месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке:
1) суммируются транспортные расходы на остаток товаров на начало месяца и произведенные в отчетном месяце;
2) определяется сумма товаров, реализованных в отчетном месяце, и остатка товаров на конец месяца;
3) отношением определенной в пп. "1)" суммы издержек обращения и производства к сумме реализованных и оставшихся товаров (в пп. "2)") определяется средний процент издержек обращения и производства к общей сумме стоимости товаров;
4) умножением суммы остатка товаров на конец месяца на средний процент указанных расходов определяется их сумма, относящаяся к остатку нереализованных товаров на конец месяца.
Для расчета среднего процента транспортных расходов используют формулу:
ПТР = (ТРнач + ТРмес) : (СРТмес + ОТкон) x 100%,
где
ПТР - процент транспортных расходов текущего месяца (%);
ТРнач - транспортные расходы на начало месяца;
ТРмес - транспортные расходы за месяц;
СРТмес - стоимость приобретения товаров, реализованных за месяц;
ОТкон - стоимость приобретения остатка нереализованных товаров конец месяца
Воспользуйтесь калькулятором
Сумма транспортных расходов, относящаяся к реализованным товарам:
ТРреал = СРТмес х ПТР,
где
ТРреал - транспортные расходы, относящиеся к реализованным товарам;
СРТмес - стоимость приобретения товаров, реализованных за месяц;
ПТР - процент транспортных расходов текущего месяца (%)
Воспользуйтесь калькулятором
Сумма транспортных расходов, относящаяся к остатку нереализованных товаров:
ТРкон = ОТкон х ПТР,
где
ТРкон - транспортные расходы, относящиеся к остатку нереализованных товаров;
ОТкон - стоимость приобретения остатка нереализованных товаров конец месяца.
ПТР - процент транспортных расходов текущего месяца (%)
Воспользуйтесь калькулятором
Первичными документами, на основании которых в бухгалтерском учете отражаются расходы в торговых организациях, являются:
- договор купли-продажи (поставки);
- накладная (за основу для разработки накладной может быть принята форма N ТОРГ-12, утвержденная постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132);
- товарно-транспортная накладная (форма N 1-Т, утвержденная постановлением Госкомстата РФ от 28.11.1997 N 78) в случае перевозки товара автотранспортом. Документы, оформляемые при перевозке, приведены в письме ФНС России от 21.08.2009 N ШС-22-3/660. Наряду с ТТН применяется форма транспортной накладной, утвержденная постановлением Правительства РФ от 15.04.2011 N 272;
- документы для оценки себестоимости реализованных товаров (учетная политика организации, регистр-расчет стоимости реализованных товаров (по методам)).
Организация занимается оптовой торговлей. ТЗР не включаются в себестоимость товаров. На 1 октября сумма транспортных расходов, приходящаяся на остаток нереализованных на конец месяца товаров, составила 30 000 рублей. За октябрь сумма транспортных расходов составила 60 000 рублей. Стоимость приобретенных товаров, реализованных покупателям в октябре, составила 500 000 рублей. Стоимость остатка нереализованных товаров на конец октября - 100 000 рублей.
Средний процент транспортных расходов, относящихся к остатку нереализованных товаров, составит:
(30 000 руб. + 60 000 руб.) : (500 000 руб. + 100 000 руб.) х 100% = 15%
Сумма транспортных расходов, относящаяся к остатку товаров, составит:
100 000 руб. х 15% = 15 000 руб.
Следовательно, за октябрь сумма транспортных расходов, подлежащая учет, составит:
30 000 руб. + 60 000 руб. - 15 000 руб. = 75 000 руб.
В бухгалтерском учете расходы при реализации товаров отражаются так (на 1 октября по дебету счета 44 числится сальдо в сумме 30 000 руб.):
Дебет | Кредит | Сумма, руб | Описание |
60000 | отражены в составе расходов ТЗР, произведенные в течение месяца | ||
90, субсчет "Себестоимость продаж" | 500000 | списана себестоимость товаров, реализованных покупателям в марте | |
90, субсчет "Себестоимость продаж" | 75000 | списаны транспортные расходы, приходящиеся на реализованный товар (на основании бухгалтерской справки-расчета) |
В итоге дебетовое сальдо по дебету счета 44 составит:
30 000 руб. + 60 000 руб. - 75 000 руб. = 15 000 руб.
Тема
Бухгалтерский учет расходов по обычным видам деятельности
См. также
Бухгалтерский учет приобретения товаров за плату
Бухгалтерский учет реализации товаров за плату
Налогообложение при купле-продаже. Учет у продавца
Расходы при реализации товаров (в целях налогообложения прибыли)
Формы документов
Пример заполнения товарной накладной (форма N ТОРГ-12)
Пример заполнения товарно-транспортной накладной (форма N 1-Т)
Пример заполнения Транспортной накладной
Практические ситуации
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Информационный блок "Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет и отчетность" - это совокупность уникальных актуализируемых аналитических материалов.
Каждый материал блока подкреплен ссылками на нормативные правовые акты, учитывает сложившуюся судебную практику и актуализируется по мере изменения законодательства
См. информацию об обновлениях Энциклопедии решений
См. содержание Энциклопедии решений. Бухгалтерский учет и отчетность
При подготовке использованы авторские материалы, предоставленные Я. Бушуевой, Ю. Волковой, Е. Королевой, И. Лазаревой, И. Олейник, И. Разумовой, Д. Стрелковой, Е. Титовой и др.