Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет расходов в торговых организациях (декабрь 2024)

Бухгалтерский учет расходов в торговых организациях

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров (п. 5 ПБУ 10/99 "Расходы организации").

Для торговых организаций перепродажа товаров является основным видом деятельности. Для учета доходов и расходов по обычным видам деятельности используется счет 90 "Продажи".

В соответствии с п. 7 ПБУ 10/99 расходы по обычным видам деятельности в торговых организациях формируют:

- расходы, связанные с приобретением товаров;

- расходы, возникающие непосредственно в процессе продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.).

Расходы, связанные с приобретением товаров, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ) формируют фактическую себестоимость товаров (п. 6 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов") .

Подробно о фактической себестоимости товаров см. Бухгалтерский учет приобретения товаров за плату

При признании в бухгалтерском учете выручки от продажи товаров их фактическая себестоимость списывается со счета 41 "Товары" в дебет счета 90, субсчет "Себестоимость продаж" одним из методов, указанных в п. 16 ПБУ 5/01 (за исключением товаров, учитываемых по продажной стоимости) (пункты 7, 9, 19 ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана счетов).

Более подробно о методах оценки себестоимости реализованных товаров см. Бухгалтерский учет реализации товаров за плату

Для обобщения информации о расходах, связанных с продажей товаров, предназначен счет 44 "Расходы на продажу".

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов в организациях, осуществляющих торговую деятельность, на счете 44 могут быть отражены следующие расходы (издержки обращения):

- на перевозку товаров;

- на оплату труда;

- на аренду;

- на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря;

- на хранение и подработку товаров;

- на рекламу;

- на представительские расходы;

- на другие аналогичные по назначению расходы.

Организации могут учитывать издержки обращения двумя способами:

- всю сумму издержек обращения за месяц можно включать в расходы по обычным видам деятельности, списывая их в дебет счета 90;

- издержки обращения можно распределять между реализованной и нереализованной продукцией (п. 9 ПБУ 10/99).

Организация должна выбрать один из этих способов и закрепить его в учетной политике.

Организациям торговли предоставлено предоставлена возможность выбора одного из вариантов учета транспортно-заготовительных расходов (ТЗР):

- ТЗР можно учитывать в себестоимости приобретения товаров, соответственно, они будут учитываться в расходах по мере реализации этих товаров;

- ТЗР можно учитывать отдельно в составе расходов на продажу (п. 13 ПБУ 5/01).

Во втором случае также возможно списание ТЗР двумя способами:

- всю сумму транспортно-заготовительных расходов включать в расходы по обычным видам деятельности в отчетном периоде, к которому они относятся;

- рассчитывать сумму ТЗР, приходящихся на остаток товаров на конец отчетного периода (в этом случае счет 44 "Расходы на продажу" будет иметь дебетовое сальдо) (п. 9 ПБУ 10/99).

Торговые организации при распределении транспортных расходов между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца вправе использовать порядок, содержащийся в п. 2.18 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, утвержденных Роскомторгом и Минфином России 20.04.1995 N 1-550/32-2 (могут применяться только для целей бухгалтерского учета).

Сумма ТЗР, относящаяся к остатку товаров на конец месяца, исчисляется по среднему проценту этих расходов за отчетный месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке:

1) суммируются транспортные расходы на остаток товаров на начало месяца и произведенные в отчетном месяце;

2) определяется сумма товаров, реализованных в отчетном месяце, и остатка товаров на конец месяца;

3) отношением определенной в пп. "1)" суммы издержек обращения и производства к сумме реализованных и оставшихся товаров (в пп. "2)") определяется средний процент издержек обращения и производства к общей сумме стоимости товаров;

4) умножением суммы остатка товаров на конец месяца на средний процент указанных расходов определяется их сумма, относящаяся к остатку нереализованных товаров на конец месяца.

Для расчета среднего процента транспортных расходов используют формулу:

ПТР = (ТРнач + ТРмес) : (СРТмес + ОТкон) x 100%,

где

ПТР - процент транспортных расходов текущего месяца (%);

ТРнач - транспортные расходы на начало месяца;

ТРмес - транспортные расходы за месяц;

СРТмес - стоимость приобретения товаров, реализованных за месяц;

ОТкон - стоимость приобретения остатка нереализованных товаров конец месяца

Воспользуйтесь калькулятором

Сумма транспортных расходов, относящаяся к реализованным товарам:

ТРреал = СРТмес х ПТР,

где

ТРреал - транспортные расходы, относящиеся к реализованным товарам;

СРТмес - стоимость приобретения товаров, реализованных за месяц;

ПТР - процент транспортных расходов текущего месяца (%)

Воспользуйтесь калькулятором

Сумма транспортных расходов, относящаяся к остатку нереализованных товаров:

ТРкон = ОТкон х ПТР,

где

ТРкон - транспортные расходы, относящиеся к остатку нереализованных товаров;

ОТкон - стоимость приобретения остатка нереализованных товаров конец месяца.

ПТР - процент транспортных расходов текущего месяца (%)

Воспользуйтесь калькулятором

Первичными документами, на основании которых в бухгалтерском учете отражаются расходы в торговых организациях, являются:

- договор купли-продажи (поставки);

- накладная (за основу для разработки накладной может быть принята форма N ТОРГ-12, утвержденная постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132);

- товарно-транспортная накладная (форма N 1-Т, утвержденная постановлением Госкомстата РФ от 28.11.1997 N 78) в случае перевозки товара автотранспортом. Документы, оформляемые при перевозке, приведены в письме ФНС России от 21.08.2009 N ШС-22-3/660. Наряду с ТТН применяется форма транспортной накладной, утвержденная постановлением Правительства РФ от 15.04.2011 N 272;

- документы для оценки себестоимости реализованных товаров (учетная политика организации, регистр-расчет стоимости реализованных товаров (по методам)).

Пример

Организация занимается оптовой торговлей. ТЗР не включаются в себестоимость товаров. На 1 октября сумма транспортных расходов, приходящаяся на остаток нереализованных на конец месяца товаров, составила 30 000 рублей. За октябрь сумма транспортных расходов составила 60 000 рублей. Стоимость приобретенных товаров, реализованных покупателям в октябре, составила 500 000 рублей. Стоимость остатка нереализованных товаров на конец октября - 100 000 рублей.

Средний процент транспортных расходов, относящихся к остатку нереализованных товаров, составит:

(30 000 руб. + 60 000 руб.) : (500 000 руб. + 100 000 руб.) х 100% = 15%

Сумма транспортных расходов, относящаяся к остатку товаров, составит:

100 000 руб. х 15% = 15 000 руб.

Следовательно, за октябрь сумма транспортных расходов, подлежащая учет, составит:

30 000 руб. + 60 000 руб. - 15 000 руб. = 75 000 руб.

В бухгалтерском учете расходы при реализации товаров отражаются так (на 1 октября по дебету счета 44 числится сальдо в сумме 30 000 руб.):

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
44	60 (76)	60000	отражены в составе расходов ТЗР, произведенные в течение месяца
90, субсчет "Себестоимость продаж"	41	500000	списана себестоимость товаров, реализованных покупателям в марте
90, субсчет "Себестоимость продаж"	44	75000	списаны транспортные расходы, приходящиеся на реализованный товар (на основании бухгалтерской справки-расчета)

В итоге дебетовое сальдо по дебету счета 44 составит:

30 000 руб. + 60 000 руб. - 75 000 руб. = 15 000 руб.

Тема

Бухгалтерский учет расходов по обычным видам деятельности

См. также

Бухгалтерский учет приобретения товаров за плату

Бухгалтерский учет реализации товаров за плату

Налогообложение при купле-продаже. Учет у продавца

Расходы при реализации товаров (в целях налогообложения прибыли)

Формы документов

Пример заполнения товарной накладной (форма N ТОРГ-12)

Пример заполнения товарно-транспортной накладной (форма N 1-Т)

Пример заполнения Транспортной накладной

Практические ситуации

Построить список