Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет расходов в виде налогов и сборов, взносов на обязательное страхование, таможенных платежей (декабрь 2024)

Бухгалтерский учет расходов в виде налогов и сборов, взносов на обязательное страхование, таможенных платежей

В соответствии с п. 4 ПБУ 10/99 "Расходы организации" расходы в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

- расходы по обычным видам деятельности;

- прочие расходы.

Налоги и сборы, таможенные пошлины и сборы, уплата которых связана с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров или же с выполнением работ, оказанием услуг, отражаются в составе расходов по обычным видам деятельности.

При этом организация вправе самостоятельно определить квалификацию расхода в зависимости от ситуации, закрепив данное положение в своей учетной политике. Например, налог на имущество, земельный налог, транспортный налог, а также государственная пошлина, могут относится в разных случаях или к расходам по обычным видам деятельности, или к прочим расходам.

Так, если организация осуществляет производство продукции (выполнение работ, оказание услуг) и основные средства используются непосредственно в производстве продукции (работ, услуг) или для управленческих целей, то налог на имущество, начисленный к уплате в бюджет, можно учитывать в составе расходов по обычным видам деятельности. Аналогичного мнения придерживается Минфин России в письмах от 19.03.2008 N 03-05-05-01/16, от 05.10.2005 N 07-05-12/10. Тем не менее организация может признавать налог на имущество в качестве прочего расхода и отражать по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", предусмотрев соответствующий порядок в учетной политике (п. 7 ПБУ 1/2008 "Учетная политика").

Начисленные суммы земельного налога целесообразно относить на те счета бухгалтерского учета, на которых формируются сведения о производимых на таких землях затратах. При отсутствии на земельном участке деятельности, связанной с изготовлением продукции, реализацией товаров и оказанием услуг, земельный налог целесообразно учитывать в составе прочих расходов при условии закрепления в учетной политике использования счета 91. Аналогичным образом отражается в учете и водный налог.

Государственная пошлина в зависимости от юридического значения действий, оказываемых уполномоченными органами также учитывается либо в составе расходов по обычным видам деятельности, либо относится к прочим расходам. Так, госпошлина, связанная с обращением с исковыми или иными заявлениями в арбитражный суд, учитывается в составе прочих расходов (п. 12 ПБУ 10/99 "Расходы организации"). А госпошлина, уплаченная, например, в связи с изменениями учредительных документов в бухгалтерском учете относится к расходам по обычным видам деятельности.

Кроме того, расходы, связанные с приобретением имущества (ОС, материалов, товаров), учитываются в их стоимости. То есть госпошлина и таможенные платежи, уплаченные при приобретении имущества, формируют их фактическую себестоимость (п. 8 ПБУ 6/01 "Учет основных средств", п. 6 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов").

Исчисление транспортного налога производится по каждому объекту ТС, поэтому в бухгалтерском учете этот налог может отражаться на счетах учета затрат на производство или прочих расходов в зависимости от того, в каких целях используется подлежащее обложению транспортное средство.

Согласно п. 18 ПБУ 10/99 расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления. Поэтому налоги отражаются в бухгалтерском учете в момент их начисления, а не уплаты.

Вместе с тем, когда расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, тогда расходы должны быть обоснованно распределены между отчетными периодами (п. 19 ПБУ 10/99). Таким способом могут отражаться в учете госпошлины, связанные с приобретением лицензий, срок действия которых превышает отчетный период, а также некоторые виды сборов. Методику распределения расходов следует закрепить в учетной политике.

В соответствии с Планом счетов учет расчетов с бюджетами по налогам и сборам осуществляется с использованием счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". Аналитический учет по счету 68 ведется по видам налогов. Для учета расчетов по страховым взносам предназначен счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".

1. Схемы проводок по начислению налогов, сборов и платежей, учитываемых по дебету счетов учета затрат и расходов на продажу:

1) транспортный налог, земельный налог, налог на имущество, налог на добычу полезных ископаемых, водный налог:

Дебет	Кредит	Описание
20 (23, 25, 26, 29, 44)	68 (по субсчетам)	начислен транспортный, земельный, водный налог, налог на добычу полезных ископаемых, налог на имущество

2) сбор за пользование объектами животного мира:

Дебет	Кредит	Описание
97	68, субсчет "Расчеты по сбору за пользование объектами животного мира"	начислен сбор

3) сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов:

Дебет	Кредит	Описание
97	68, субсчет "Расчеты по сбору за пользование объектами водных биологических ресурсов"	начислен разовый взнос
20 (23, 25, 26, 29)	68 субсчет "Расчеты по сбору за пользование объектами водных биологических ресурсов"	начислен регулярный взнос

4) страховые взносы:

Дебет	Кредит	Описание
20 (23, 25, 26, 29, 44)	69 (по субсчетам)	начислены взносы на ОСС, ОПС, ОМС

Схемы проводок по начислению налогов, сборов и платежей, учитываемых в зависимости от ситуации:

1) земельный налог, налог на имущество:

Дебет	Кредит	Описание
91	68 (по субсчетам)	начислен земельный налог, налог на имущество, водный налог, транспортный налог

2) импортные таможенные сборы и пошлины:

Дебет	Кредит	Описание
08 (10, 11, 15, 41...)	68 (76), субсчет "Расчеты по таможенным платежам"	начислены импортные таможенные платежи

3) государственная пошлина:

Дебет	Кредит	Описание
08 (10, 11, 41...)	68, субсчет "Расчеты по государственной пошлине"	начислена государственная пошлина, если ее уплата непосредственно связана с приобретением имущества
20 (26, 44...)	68, субсчет "Расчеты по государственной пошлине"	начислена государственная пошлина, если ее уплата связана с текущей деятельностью организации
91	68, субсчет "Расчеты по государственной пошлине"	начислена государственная пошлина, если ее уплата не связана с производством (например, связана с участием организации в судебных разбирательствах)

Организация самостоятельно должна разработать регистры учета налогов и сборов, страховых взносов. Как правило, начисление взносов и НДФЛ отражается в тех документах, которыми оформляется начисление соответствующих выплат работникам. Таможенные платежи документируются в таможенных декларациях. Перечисление всех рассматриваемых платежей оформляется платежными поручениями.

Пример

Организацией, применяющей общий режим налогообложения, в июне приобретен по договору купли-продажи автомобиль. Стоимость автомобиля по договору составляет 1 180 000 руб., в том числе НДС - 180 000 руб. 18 июня были оплачены контрольно-диагностические услуги (техосмотр) на сумму 770 рублей (без НДС), пошлина за постановку на учет транспортного средства в размере 2000 руб. Продавцом 19 июня автомобиль был передан организации, был выставлен счет-фактура и выписана накладная. 25 июня получен акт выполненных работ за контрольно-диагностические услуги на сумму 770 рублей (без НДС).

18 июня:

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"	51	770	оплачены контрольно-диагностические услуги
68, субсчет "Государственная пошлина"	51	2000	оплачена государственная пошлина за постановку на учет транспортного средства
08	68, субсчет "Государственная пошлина"	2000	госпошлина включена в первоначальную стоимость ТС

19 июня:

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
08	60	1 000 000 (1 180 000 - 180 000)	принят к учету автомобиль
19	60	180 000	на основании счета-фактуры отражен предъявленный НДС
68, субсчет "НДС"	19	180 000	принят к вычету НДС
01	08	1 002 000 (1 000 000 + 2000)	автомобиль принят к учету в качестве ОС

25 июня:

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
20 (23, 25, 26, 44...)	60	770	учтены в расходах контрольно-диагностические услуги

Тема

Бухгалтерский учет расходов по обычным видам деятельности

См. также

Расходы в виде налогов, сборов, пошлин, страховых взносов в целях налогообложения прибыли

Бухгалтерский учет перечисления налогов и сборов с расчетного счета

Бухгалтерский учет перечисления страховых взносов с расчетного счета

Порядок уплаты налогов (авансовых платежей по налогу) в бюджет

Практические ситуации

Построить список