Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет расходов в виде налогов и сборов, взносов на обязательное страхование, таможенных платежей (март 2025)
Бухгалтерский учет расходов в виде налогов и сборов, взносов на обязательное страхование, таможенных платежей В соответствии с п. 4 ПБУ 10/99 "Расходы организации" расходы в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на: - расходы по обычным видам деятельности; - прочие расходы. Налоги и сборы, таможенные пошлины и сборы, уплата которых связана с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров или же с выполнением работ, оказанием услуг, отражаются в составе расходов по обычным видам деятельности. При этом организация вправе самостоятельно определить квалификацию расхода в зависимости от ситуации, закрепив данное положение в своей учетной политике. Например, налог на имущество, земельный налог, транспортный налог, а также государственная пошлина могут относиться в разных случаях или к расходам по обычным видам деятельности, или к прочим расходам. Так, если организация осуществляет производство продукции (выполнение работ, оказание услуг) и основные средства используются непосредственно в производстве продукции (работ, услуг) или для управленческих целей, то налог на имущество, начисленный к уплате в бюджет, можно учитывать в составе расходов по обычным видам деятельности. Аналогичного мнения придерживается Минфин России в письмах от 19.03.2008 N 03-05-05-01/16, от 05.10.2005 N 07-05-12/10. Тем не менее организация может признавать налог на имущество в качестве прочего расхода и отражать по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", предусмотрев соответствующий порядок в учетной политике (п. 7 ПБУ 1/2008 "Учетная политика"). Начисленные суммы земельного налога целесообразно относить на те счета бухгалтерского учета, на которых формируются сведения о производимых на таких землях затратах. При отсутствии на земельном участке деятельности, связанной с изготовлением продукции, реализацией товаров и оказанием услуг, земельный налог целесообразно учитывать в составе прочих расходов при условии закрепления в учетной политике использования счета 91. Аналогичным образом отражается в учете и водный налог. Государственная пошлина в зависимости от юридического значения действий, оказываемых уполномоченными органами также учитывается либо в составе расходов по обычным видам деятельности, либо относится к прочим расходам. Так, госпошлина, связанная с обращением с исковыми или иными заявлениями в арбитражный суд, учитывается в составе прочих расходов (п. 12 ПБУ 10/99 "Расходы организации"). А госпошлина, уплаченная, например, в связи с изменениями учредительных документов, в бухгалтерском учете относится к расходам по обычным видам деятельности. Кроме того, расходы, связанные с приобретением имущества (ОС, материалов, товаров), учитываются в их стоимости. То есть госпошлина и таможенные платежи, уплаченные при приобретении имущества, формируют их фактическую себестоимость (п. 12 ФСБУ 6/2020 "Основные средства", п. 9 ФСБУ 5/2019 "Запасы"). ПримечаниеОбратите внимание, что в ФСБУ 5/2019 таможенные и другие пошлины напрямую не упомянуты. Вместе с тем, в фактическую себестоимость материалов при поступлении их за плату, в частности, могут включаться (п. 11 ФСБУ 5/2019): - суммы, уплаченные или подлежащие уплате организацией поставщику при приобретении материалов. В данных суммах необходимо учитывать все скидки, уступки, вычеты, премии и льготы, предоставляемые поставщиком. При этом суммы возмещаемых налогов и сборов не включаются в фактическую себестоимость (п. 12 ФСБУ 5/2019); - затраты на заготовку и доставку материалов до места их потребления (продажи или использования); - затраты по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях (затраты по доработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик); - иные затраты, связанные с приобретением материалов. Таким образом, к фактическим затратам на приобретение запасов, в частности, можно отнести суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), таможенные пошлины, расходы на доставку и доведения их до состояния, в котором они пригодны к использованию, а также иные затраты, непосредственно связанные с приобретением запасов. Исчисление транспортного налога производится по каждому объекту ТС, поэтому в бухгалтерском учете этот налог может отражаться на счетах учета затрат на производство или прочих расходов в зависимости от того, в каких целях используется подлежащее обложению транспортное средство. Согласно п. 18 ПБУ 10/99 расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления. Поэтому налоги отражаются в бухгалтерском учете в момент их начисления, а не уплаты. Вместе с тем, когда расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, тогда расходы должны быть обоснованно распределены между отчетными периодами (п. 19 ПБУ 10/99). Таким способом могут отражаться в учете госпошлины, связанные с приобретением лицензий, срок действия которых превышает отчетный период, а также некоторые виды сборов. Методику распределения расходов следует закрепить в учетной политике. В соответствии с Планом счетов учет расчетов с бюджетами по налогам и сборам осуществляется с использованием счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". Аналитический учет по счету 68 ведется по видам налогов. Для учета расчетов по страховым взносам предназначен счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению". ПримечаниеПо нашему мнению, точно так же должны отражаться в бухучете начисление и уплата неналоговых сборов и платежей в бюджет, например, экологического, утилизационного сборов, платежей за НВОС и пр. См. также письмо Минфина России от 28.12.2016 N 07-04-09/78875. ПримечаниеС 1 января 2023 года Федеральным законом от 14.07.2022 N 263-ФЗ предусмотрено обязательное применение организациями и ИП нового порядка уплаты налогов, сборов и взносов в виде единого налогового платежа (ЕНП). В составе ЕНП перечисляются практически все обязательные платежи, за некоторым исключением (взносы на травматизм, госпошлина, по которой судом не выдан исполнительный докумен, НДФЛ с выплат иностранцам-патентщикам). Подробнее о ЕНП см. в отдельном материале. В связи с введением нового прядка уплаты налогов рекомендуем с начала 2023 года в план счетов организации добавить новый субсчет "Расчеты по ЕНП" к счету 68 для обобщения информации о расчетах с бюджетом при уплате ЕНП. При этом налоги и сборы, как и ранее, следует начислять на соответствующих субсчетах раздельно, с ежемесячным переносом остатков на субсчет "Расчеты по ЕНП", открытый к счету 68. Кроме того, с 1 января 2023 года вводится единый тариф, объединяющий страховые взносы, исчисление и уплата которых осуществляется в соответствии с НК РФ (п. 3 ст. 425 НК РФ). Т. е. с 2023 года страховые взносы на ОПС, ОМС, ОСС по ВНиМ исчисляются единой суммой. В связи с этим, к счету 69 рекомендуем открыть субсчет "Расчеты по единому тарифу страховых взносов" - он заменит субсчета по фондам для начисления взносов. Сальдо по нему ежемесячно следует переносить на счет 68, субсчет "Расчеты по ЕНП". Отметим, субсчета для взносов по ОМС, ОСС и ОПС не стоит закрывать, т.к. они могут понадобиться для уточнения расчетов с бюджетом за прошлые периоды (например, по недоимке), а также по расчетам с иностранными работниками, застрахованными по отдельным видам обязательного страхования. В свою очередь, расчеты по начислению и уплате страховых взносов на обязательное страхование от НС и ПЗ также ведутся на счете 69, субсчет "Расчеты по страховым взносам от НС и ПЗ". 1. Схемы проводок по начислению налогов, сборов и платежей, учитываемых по дебету счетов учета затрат и расходов на продажу: 1) транспортный налог, земельный налог, налог на имущество, налог на добычу полезных ископаемых, водный налог:
2) сбор за пользование объектами животного мира:
3) сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов:
4) страховые взносы:
Схемы проводок по начислению налогов, сборов и платежей, учитываемых в зависимости от ситуации: 1) земельный налог, налог на имущество:
2) импортные таможенные сборы и пошлины:
3) государственная пошлина:
4) налог на сверхприбыль:
Организация самостоятельно должна разработать регистры учета налогов и сборов, страховых взносов. Как правило, начисление взносов и НДФЛ отражается в тех документах, которыми оформляется начисление соответствующих выплат работникам. Таможенные платежи документируются в таможенных декларациях. Перечисление всех рассматриваемых платежей оформляется платежными поручениями.
ПримерОрганизацией, применяющей общий режим налогообложения, в июне приобретен по договору купли-продажи автомобиль. Стоимость автомобиля по договору составляет 1 180 000 руб., в том числе НДС - 180 000 руб. 18 июня были оплачены контрольно-диагностические услуги (техосмотр) на сумму 770 рублей (без НДС), пошлина за постановку на учет транспортного средства в размере 2000 руб. Продавцом 19 июня автомобиль был передан организации, был выставлен счет-фактура и выписана накладная. 25 июня получен акт выполненных работ за контрольно-диагностические услуги на сумму 770 рублей (без НДС). 18 июня:
19 июня:
25 июня:
Как в бухгалтерском учете отражается начисление налога на прибыль?
Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета счет 68 кредитуется на суммы налога на прибыль, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) ко взносу в бюджеты в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки", а по дебету счета 68 отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет. Если организация не применяет ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль", то налог на прибыль рассчитывается по данным налогового учета и отражается в бухгалтерском учете проводкой (см. также Информационное сообщение Минфина России от 28.12.2018 N ИС-учет-13, рекомендации Фонда "НРБУ "БМЦ" Р-110/2019-КпР, Р-102/2019-КпР, Р-109/2019-КпР):
Если же организация применяет ПБУ 18/02, то отдельную проводку, которая отражает начисление налога на прибыль, не делают. Для отражения в бухгалтерском учете сумм, влияющих на величину налога на прибыль, используются следующие показатели: - постоянные и временные разницы; - постоянные налоговые доходы и расходы (ПНД и ПНР); - отложенные налоговые активы и обязательства (ОНА и ОНО); - расход и доход по налогу на прибыль;
О бухгалтерском учете налога на прибыль при применении ПБУ 18/02 см. Учет налога на прибыль.
Какие изменения нужно сделать в бухгалтерском учете в связи с повышением с 2025 г. ставок по налогу на прибыль?
С 1 января 2025 года налоговая ставка по налогу на прибыль увеличивается с 20 до 25%, также изменены ставки для ряда категорий налогоплательщиков (п. 1 ст. 284 НК РФ в редакции Федерального закона от 12.07.2024 N 176-ФЗ). В связи с этим, организациям, применяющим ПБУ 18/02, на 31 декабря 2024 года необходимо пересчитать остатки ОНО (ОНА) по новой ставке с отнесением возникшей в результате пересчета разницы на счет учета прибылей и убытков (пункты 14, 15 ПБУ 18/02, п. 7 Рекомендация Фонда "НРБУ "БМЦ" Р-166/2024-КпР "Налогообложение финансовых результатов", Рекомендации Фонда "НРБУ "БМЦ" Р-4/2008-КпР "Изменение ставки по налогу на прибыль"). То есть на дату, предшествующую дате начала применения новых ставок, необходимо произвести корректировку ОНО (ОНА) проводками:
Разница, возникающая в связи с пересчетом ОНА и ОНО, отражается в отчете о финансовых результатах за 2024 год по строке 2460 "Прочее".
Как отражается в бухгалтерском учете туристический налог с 2025 года
С 1 января 2025 года курортный сбор заменен туристическим налогом (Федеральный закон от 12.07.2024 N 176-ФЗ). Новый туристический налог отнесен к местным налогам и сборам (п. 4 ст. 15 НК РФ), а его плательщикам (ст. 418.2 НК РФ) - в частности, организациям и ИП, оказывающим услуги по предоставлению мест для временного проживания - начисление и уплату турналога необходимо отражать в бухучете. Для обобщения информации о расчетах с бюджетами (в том числе с местным) по уплачиваемым налогам и сборам предназначен счет 68 "Расчеты по налогам и сборам". Он кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) ко взносу в бюджеты, а по дебету счета отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет. Аналитический учет по счету 68 "Расчеты по налогам и сборам" ведется по видам налогов. ВниманиеУплата туристического налога осуществляется в качестве единого налогового платежа (п. 1 ст. 58 НК РФ, Федеральный закон от 29.10.2024 N 362-ФЗ), то есть он уплачивается в составе ЕНП и учитывается на ЕНС. Поэтому в бухучете этот налог переносится на счет 68, субсчет "Расчеты по ЕНП". Суммы туристического налога, уплаченные (подлежащие уплате), формируют в бухгалтерском учете расходы по обычным видам деятельности; начисление и уплата турналога могут быть отражены следующим образом:
Начиная с бухгалтерской отчетности за 2025 г.: а) сумма обязательства по уплате туристического налога раскрывается в бухгалтерском балансе в составе обязательств; б) сумма туристического налога, признанная расходом, раскрывается в отчете о финансовых результатах в составе расходов по обычным видам деятельности. В случае существенности показатели объектов бухгалтерского учета, связанных с уплатой туристического налога, приводятся в бухгалтерской отчетности обособленно (например, в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах) (см. Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2024 год (приложение к письму от 18.12.2024 N 07-04-09/128024)).
|
Тема Бухгалтерский учет расходов по обычным видам деятельности
См. также Бухгалтерский учет перечисления налогов и сборов с расчетного счета Бухгалтерский учет перечисления страховых взносов с расчетного счета Как учесть доначисленный налог на прибыль в налоговом и бухгалтерском учете? Бухгалтерский учёт штрафов и иных санкций по страховым взносам Налоговый и бухгалтерский учет доначисленных налогов, пеней, штрафов по результатам проверки Порядок уплаты налогов (авансовых платежей по налогу), страховых взносов в бюджет Утилизационный сбор в отношении колесных транспортных средств, самоходных машин, прицепов к ним Как учесть расходы на уплату госпошлины за регистрацию юридического лица Бухгалтерский учет налога на сверхприбыль Как в бухгалтерском учете отражаются расчеты с дебиторами и кредиторами? Как рассчитать и отразить в учете НДС Формы документов Регистр бухгалтерского учета расходов будущих периодов
|
|||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Информационный блок "Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет и отчетность" - это совокупность уникальных актуализируемых аналитических материалов.
Каждый материал блока подкреплен ссылками на нормативные правовые акты, учитывает сложившуюся судебную практику и актуализируется по мере изменения законодательства
См. информацию об обновлениях Энциклопедии решений
См. содержание Энциклопедии решений. Бухгалтерский учет и отчетность
При подготовке использованы авторские материалы, предоставленные Я. Бушуевой, Ю. Волковой, Е. Королевой, И. Лазаревой, И. Олейник, И. Разумовой, Д. Стрелковой, Е. Титовой и др.
Открыть документ в системе ГАРАНТ