Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет расходов, связанных с приобретением прав на использование программ для ЭВМ и баз данных по лицензионным договорам (на основании ПБУ 14/2007 до 31 декабря 2023 года)

Бухгалтерский учет расходов, связанных с приобретением прав на использование программ для ЭВМ и баз данных по лицензионным договорам

Приобретенные по лицензионному договору неисключительные права на использование результата интеллектуальной деятельности объектами НМА не признаются на основании п. 3 ПБУ 14/2007 "Нематериальные активы".

Если расходы организации, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по лицензионным договорам, будут использоваться в производстве или продаже продукции (товаров) или для управленческих нужд организации, затраты на их приобретение признаются в бухгалтерском учете в качестве расходов по обычным видам деятельности на основании п. 5 и п. 7 ПБУ 10/99 "Расходы организации". 

Согласно п. 18 ПБУ 10/99 расходы должны признаваться в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени их фактической оплаты.

Согласно п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида. В отношении приобретения прав по лицензионным договорам такой порядок предусмотрен п. 39 ПБУ 14/2007.

Для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, Планом счетов предназначен счет 97 "Расходы будущих периодов". Перечень таких расходов является открытым, то есть организация может отражать в составе расходов будущих периодов любые затраты, относящиеся к нескольким отчетным периодам и удовлетворяющие критериям расходов, установленным п. 16 ПБУ 10/99.

Таким образом, если программу предполагается использовать по назначению в течение нескольких отчетных периодов, затраты на приобретение прав на ее использование могут первоначально отражаться в бухгалтерском учете по дебету счета 97 "Расходы будущих периодов" с последующим их списанием в дебет счетов учета производственных затрат (расходов на продажу, общехозяйственных расходов) в порядке, установленном организацией в учетной политике.

Обратите внимание на письмо Минфина России от 29.01.2014 N 07-04-18/01. В нем разъяснено, что исходя из Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета и ряда иных нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету на счете 97 "Расходы будущих периодов" могут быть отражены существенно различающиеся по характеру затраты, произведенные в данном отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам. В соответствии с п. 11 ПБУ 4/99 показатели об отдельных активах должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно в случае их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности. Показатели об отдельных активах могут приводиться в бухгалтерском балансе общей суммой с раскрытием в приложениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности. Изложенное следует иметь в виду при раскрытии в бухгалтерском балансе и приложениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах информации о затратах, учтенных на счете 97 "Расходы будущих периодов".

Если в лицензионном договоре указан период использования программы, то расходы распределяют в соответствии с этим сроком. Самостоятельно устанавливать период, в течение которого затраты на приобретение прав будут списываться на счета учета производственных затрат (расходов на продажу), организация вправе в том случае, если в договоре срок использования программного обеспечения не указан.

В бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Дебет	Кредит	Описание
60 (76)	51	перечислены лицензионные платежи
97	60 (76)	отражены в составе расходов будущих периодов затраты, связанные с приобретением прав на использование программ для ЭВМ и базы данных

По мере признания расходов:

Дебет	Кредит	Описание
20 (26, 44)	97	списана часть расходов, приходящаяся на отчетный период

Платежи за право пользования объектами интеллектуальной собственности, производимые в виде периодических платежей, включаются в расходы соответствующего отчетного периода.

Первичными документами, на основании которых в бухгалтерском учете отражаются расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по лицензионным договорам, являются:

- лицензионный договор;

- акт приемки-передачи прав на использование результата интеллектуальной деятельности;

- платежное поручение, выписка банка по расчетному счету;

- бухгалтерская справка с расчетом списания расходов будущих периодов.

Пример

Организация 1 марта приобрела неисключительное право на использование бухгалтерской программы за 18 000 руб. (НДС не облагается). В договоре предусмотрена единовременная оплата прав на использование программного продукта. Срок использования программы по договору - 3 года (36 мес.). 

В бухгалтерском учете эту операцию отражают так:

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
97	60	18000	учтены в составе расходов будущих периодов затраты на приобретение прав на использование программы
60	51	18000	оплачены права пользования компьютерной программой

Ежемесячно (начиная с марта) в состав расходов бухгалтер списывает по 500 руб. (18000 руб. : 36 мес.), делая при этом такую запись:

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
44 (20, 26...)	97	500	списаны расходы

Тема

Бухгалтерский учет расходов по обычным видам деятельности

См. также

Бухгалтерский учет прав, полученных по лицензионному договору

Лицензионный договор

Исключительная и неисключительная (простая) лицензия

Права на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации

Освобождение от НДС передачи исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, а также прав на их использование

Практические ситуации

Посроить список