Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет потерь от брака (ноябрь 2024)

Бухгалтерский учет потерь от брака

В соответствии с п. 4 ПБУ 10/99 "Расходы организации" расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

- расходы по обычным видам деятельности;

- прочие расходы.

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг (п. 5 ПБУ 10/99). Расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, считаются прочими.

Невозмещаемые суммы потерь от брака признаются для целей бухгалтерского учета расходами по обычным видам деятельности и включаются в себестоимость тех видов продукции, по которым выявлен брак. Если в том периоде, в котором выявлен брак, данный вид продукции не производился, то суммы потерь от брака распределяются по видам продукции как общепроизводственные расходы.

Для учета расходов на брак Планом счетов предназначен счет 28 "Брак в производстве". Следует отметить, что на этом счете учитываются все виды брака (внешний и внутренний, исправимый и неисправимый). Аналитический учет на счете 28 "Брак в производстве" ведется по отдельным структурным подразделениям, видам продукции, статьям расходов, причинам и виновникам брака. При этом сумма потерь от брака равна разнице между оборотами по дебету и кредиту счета 28.

По дебету счета 28 отражаются следующие расходы:

1. По внутреннему исправимому браку:

- стоимость материалов и полуфабрикатов, израсходованных на исправление внутреннего брака;

- заработная плата за выполнение операций по исправлению внутреннего брака, а также отчисления на обязательное социальное страхование по ней;

- часть расходов на содержание и эксплуатацию оборудования;

Исправление брака сопровождается проводками:

Дебет	Кредит	Описание
28	10, 20, 21, 70, 69, 25...	отражен внутренний исправимый брак

2. По внутреннему неисправимому браку:

- себестоимость незаконченных изготовлением изделий, полуфабрикатов, признанных неисправимым браком, в состав расходов на брак.

Списание сопровождается проводками:

Дебет	Кредит	Описание
28	20, 21	отражен внутренний неисправимый брак

3. По внешнему исправимому браку:

- стоимость материалов и полуфабрикатов, израсходованных на исправление внутреннего брака;

- заработная плата за выполнение операций по исправлению внутреннего брака, а также отчисления на обязательное социальное страхование по ней;

- часть расходов на содержание и эксплуатацию оборудования;

- расходы на исправление внешнего брака, произведенного силами сторонних организаций;

- прочие расходы покупателя принятые к возмещению по претензии (транспортировка и т.д.), связанные с исправимым браком.

Исправление брака сопровождается проводками:

Дебет	Кредит	Описание
28	10, 20, 21, 70, 69, 25, 60, 76...	отражен внешний исправимый брак

4. По внешнему неисправимому браку:

- себестоимость изделий, возвращенных покупателем и признанных неисправимым браком;

- прочие расходы покупателя, связанные с приобретением и возвратом бракованного изделия, принятые к возмещению по претензии покупателя (транспортировка изделия, экспертиза, утилизация и т.д.)

Списание сопровождается проводками:

Дебет	Кредит	Описание
28	40, 43, 76...	отражен внешний неисправимый брак

По кредиту счета 28 учитываются суммы, на которые могут быть уменьшены потери предприятия от допущенного брака:

- цена возможного использования забракованных изделий (например, металлолома);

- часть расходов на брак, отнесенных на счет работников, по вине которых был допущен брак, в порядке, предусмотренном трудовым законодательством;

- претензии, выставленные покупателями за брак, причиной которого являлась поставка некачественных материалов и комплектующих.

Отражается эта операция проводками:

Дебет	Кредит	Описание
10, 73, 76...	28	уменьшены потери от брака

По итогам месяца дебетовый и кредитовый обороты по счету 28 "Брак в производстве" сопоставляются, образующаяся разница (потери от брака) учитывается в составе расходов на производство продукции. При этом в бухгалтерском учете делается проводка:

Дебет	Кредит	Описание
20, 23, 29...	28	списана сумма потерь от брака в дебет счетов учета производственных затрат

Эти расходы включаются в себестоимость выпущенных за отчетный период изделий надлежащего качества в общей сумме расходов на производство продукции:

Дебет	Кредит	Описание
43	20	списанная в расходы сумма потерь от брака включена в расходы на производство продукции

Если организация создает резерв на гарантийный ремонт, то сумма потерь от брака списывается за счет созданного резерва:

Дебет	Кредит	Описание
96	28	сумма потерь от брака списана за счет резерва на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание

Резерв на гарантийный ремонт является оценочным обязательством, которое учитывается в соответствии с ПБУ 8/2010. В Примере 3 приложения 2 к ПБУ 8/2010 показано, как определить величину оценочного обязательства по гарантийным ремонтам.

При возврате бракованной продукции покупателем порядок отражения операций в бухгалтерском учете продавца отличается в зависимости от того, в каком периоде этот брак возвращен (в периоде реализации или в следующем году после реализации).

Если возврат бракованной продукции происходит в том же году, что и реализация, то для целей бухгалтерского учета производителю следует сделать записи:

Дебет	Кредит	Описание
СТОРНО 62	90	сторнирована выручка от реализации
СТОРНО 90	43	сторнирована себестоимость проданной продукции
28	43	списана в брак себестоимость продукции, возвращенной покупателем и признанной неисправимым браком

Такой порядок отражения операций по возврату позволяет достоверно сформировать отчетные данные о доходах и расходах по обычной деятельности.

Если возврат бракованной продукции происходит в году, следующим за годом реализации, то на дату получения претензии от покупателя (акта экспертизы, подтверждающего, что продукция является некачественной) в бухгалтерском учете организации отражается уменьшение задолженности по оплате продукции, при этом бухгалтерские записи прошлого года по отражению реализации указанной продукции не корректируются.

Признанная выручка от реализации продукции, от которой впоследствии покупатель отказался, признается в бухгалтерском учете в составе прочих расходов (в качестве убытков прошлых лет, выявленных в отчетном году), что отражается записью:

Дебет	Кредит	Описание
91, субсчет "Прочие расходы"	62	выручка от реализации продукции, от которой впоследствии покупатель отказался, учтена в составе прочих расходов

Фактическая себестоимость некачественной продукции признается в составе прочих доходов (в качестве прибыли прошлых лет, выявленной в отчетном году), что отражается записью:

Дебет	Кредит	Описание
43	91, "Прочие доходы"	себестоимость бракованной продукции включена в состав прочих доходов

Фактическая себестоимость полностью забракованной продукции списывается со счета 43 в дебет счета 28 "Брак в производстве".

Документальным подтверждением потерь от брака при отсутствии виновных лиц могут служить:

при внутреннем браке:

- акт о выявлении брака как исправимого, так и неисправимого;

- акт об уничтожении бракованной продукции, либо документы, подтверждающие расходы на исправление брака и др.

при внешнем браке:

1. Если брак выявлен покупателем продукции при ее получении:

- акт об установлении расхождений по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей - для торговых организаций (акт можно разработать на основе формы N ТОРГ-2, утвержденной постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132). Организации, получившие продукцию, которая учитывается в качестве МПЗ и используется при производстве других видов продукции (выполнении работ, оказании услуг), для оформления приемки ценностей, имеющих качественные расхождения, применяют акт о приемке материалов (акт можно разработать на основе формы N М-7, утвержденной постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а);

- претензия, составленная покупателем на основании актов (об установлении расхождений или о приемке материалов);

- накладная на возврат, в которой должно быть указано, что осуществляется возврат товара по причине брака;

- акт об уничтожении бракованной продукции, либо документы, подтверждающие расходы на исправление брака;

- документы, подтверждающие транспортные расходы и др.

2. Если брак был выявлен покупателем продукции после ее оприходования:

- акт о выявленных недостатках по качеству товара, составленный в произвольной форме с указанием всех обязательных реквизитов в соответствии с ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ;

- акт экспертизы (при необходимости);

- претензия с требованиями в отношении бракованной продукции (возврат, замена, уценка) и со ссылкой на пункт договора или норму законодательства о нарушении;

- накладная на отпуск материалов на сторону, в графе "основание" которой следует прописать: "возврат брака по акту N ___ от ____". При этом должен быть поименован тот товар, который был указан при отгрузке покупателю;

- акт об уничтожении бракованной продукции, либо документы, подтверждающие расходы на исправление брака ;

- документы, подтверждающие транспортные расходы и др.

Пример

1. В январе обнаружен исправимый производственный брак готовой продукции, который был оформлен актом о внутреннем браке. В соответствии с актом виновные в браке лица не выявлены.

В этом же месяце брак был устранен. Затраты на его исправление составили 28 400 руб., в том числе:

- стоимость израсходованных материалов - 15 000 руб.;

- заработная плата сотрудников, исправляющих брак, и взносы на обязательное страхование - 13 400 руб.

В январе в бухучете при исправлении брака были сделаны проводки:

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
28, субсчет "Исправимый брак"	10	15000	списана стоимость материалов, использованных для исправления брака
28, субсчет "Исправимый брак"	70, 69	13400	начислена зарплата исправлявшим брак сотрудникам и взносы на обязательное страхование
20	28, субсчет "Исправимый брак"	28400	учтены потери от исправимого брака в затратах на производство

2. В феврале выявлен неисправимый брак на этапе выпуска продукции, допущенный по вине работника.

Фактическая себестоимость окончательного брака - 10 000 руб., в том числе:

- сырье и материалы - 7000 руб.

- заработная плата рабочего и страховые взносы - 2680 руб.

- общепроизводственные расходы - 320 руб.

С виновника брака удержано 5000 руб. Стоимость оприходованных возвратных отходов составила 3500 руб.

Бухгалтер сделал проводки:

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
28, субсчет "Неисправимый брак"	20	10000	отражена фактическая себестоимость окончательного брака
73	28, субсчет "Неисправимый брак"	5000	отражена сумма, причитающаяся к удержанию с работника, виновного в браке
10	28, субсчет "Неисправимый брак"	3500	учтены возвратные отходы

Таким образом, сумма потерь от неисправимого брака составила:

10 000 руб. - 5000 руб. - 3500 руб. = 1500 руб.

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
20	28, субсчет "Неисправимый брак"	1500	учтены потери от окончательного брака в затратах основного производства

Тема

Бухгалтерский учет расходов по обычным видам деятельности

См. также

Потери от брака (в целях налогообложения прибыли)

Технологические потери при производстве и транспортировке в целях налогообложения прибыли

Естественная убыль в целях налогообложения прибыли

Восстановление вычетов НДС в случаях утраты, порчи, недостачи имущества

Бухгалтерский учет технологических потерь при производстве и (или) транспортировке

Бухгалтерский учет расходов в виде естественной убыли

Практические ситуации

Построить список