Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет финансового результата (ноябрь 2024)

Бухгалтерский учет финансового результата

Согласно п. 79 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (далее - Положение 34н) бухгалтерская прибыль (убыток) представляет собой конечный финансовый результат (прибыль или убыток), выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса по правилам, принятым нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету.

Порядок действий при выявлении финансового результата деятельности организации:

ШАГ 1. Определяем прибыль (убыток) от продажи продукции, товаров, работ, услуг

Дебетовые и кредитовые обороты по всем субсчетам счета 90 ежемесячно списываем через субсчет "Прибыль (убыток) от продаж":

Дебет	Кредит	Описание
90, субсчет "Прибыль/убыток от продаж"	99	выявлена прибыль от продаж

или

Дебет	Кредит	Описание
99	90, субсчет "Прибыль/убыток от продаж"	выявлен убыток от продаж

Таким образом счет 90 ежемесячно имеет нулевое сальдо, полученная прибыль (убыток) аккумулируется на счете 99.

ШАГ 2. Определяем финансовый результат по прочим доходам и расходам

Финансовый результат по прочим доходам и расходам формируется на субсчете 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов":

Дебет	Кредит	Описание
91, субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов"	99	выявлена прибыль от прочих операций

или

Дебет	Кредит	Описание
99	91, субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов"	выявлен убыток от прочих операций

ШАГ 3. Определяем прибыль (убыток) до налогообложения

Прибыль до налогообложения - сальдо по счету 99 после выявления финансового результата от обычных видов деятельности и прочих доходов и расходов. Для этого ежемесячно финансовый результат списывается со счета 90-9 "Прибыль/убыток от продаж" и со счета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" на счет 99 "Прибыли и убытки".

По дебету счета 99 "Прибыли и убытки" отражаются убытки, а по кредиту прибыли организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

Внимание

Сальдо, образовавшееся на счете 99 до начисления налога на прибыль, показывает финансовый результат хозяйственной деятельности организации.

Документальное оформление выявления финансового результата

В соответствии с ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ) каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Все записи по выявлению финансового результата делают в результате расчетов и сопоставлений, при этом движения активов не происходит. Соответственно, первичными учетными документами для них являются бухгалтерские справки-расчеты.

Данные, содержащиеся в первичных учетных документах, подлежат своевременной регистрации и накоплению в регистрах бухгалтерского учета (ст. 10 Закона N 402-ФЗ). Пропуски и изъятия при регистрации объектов бухгалтерского учета в регистрах не допускаются. Формы регистров утверждает руководитель по представлению должностного лица, ведущего бухгалтерский учет.

Составляются они на бумажном носителе и (или) в виде электронного документа, подписанного электронной подписью, и должны содержать следующие обязательные реквизиты:

- наименование регистра;

- наименование экономического субъекта, составившего регистр;

- дата начала и окончания ведения регистра и (или) период, за который он составлен;

- хронологическая и (или) систематическая группировка объектов бухгалтерского учета;

- величина денежного измерения объектов бухгалтерского учета с указанием единицы измерения;

- наименования должностей лиц, ответственных за ведение регистра, их подписи с указанием фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

На основании документированной систематизированной информации об объектах составляются бухгалтерские отчеты (ч. 2 ст. 1 Закона N 402-ФЗ). Они должны давать достоверное представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату и финансовом результате его деятельности за отчетный период (ч. 1 ст. 13 Закона N 402-ФЗ).

Формы бухгалтерской отчетности утверждены приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н. В Отчете о финансовых результатах по строке 2300 "Прибыль (убыток) налогообложения" отражается прибыль (убыток) до налогообложения, включающий прибыль (убыток) от продаж. Этот показатель определяется следующим образом:

Строка 2200 "Прибыль (убыток) от продаж" + Строка 2310 "Доходы от участия в других организациях" + Строка 2320 "Проценты к получению" + Строка 2340 "Прочие доходы" - строка 2330 "Проценты к уплате" - строка 2350 "Прочие расходы" = Строка 2300. 

Пример

Организация отгрузила покупателю готовую продукцию стоимостью 1 180 000 руб. (в том числе НДС 18%). Фактическая себестоимость проданной продукции в бухгалтерском учете - 800 000 руб.  Право собственности на товары переходит на дату отгрузки. 

Кроме того, организация продала принадлежащий ей объект основных средств по цене ниже его остаточной стоимости. Первоначальная стоимость объекта - 400 000 руб., сумма начисленной амортизации по данным бухгалтерского учета - 200 000 руб. Срок полезного использования в бухгалтерском учете - 48 месяцев (4 года). К моменту продажи ОС эксплуатировалось 24 месяца (2 года). Продажная цена объекта по условиям договора - 118 000 руб., в том числе НДС 18 000 руб. 

В бухгалтерском учете операция по реализации продукции отражается так:

Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Описание
62	90, субсчет "Выручка"	1 180 000	отражена выручка от продажи готовой продукции
90, субсчет "Себестоимость продаж"	43	800 000	списана фактическая себестоимость проданной продукции
90, субсчет "НДС"	68, субсчет "Расчеты по НДС"	180 000 (1 180 000 : 118% х 18%)	начислен НДС на сумму выручки
90, субсчет "Прибыль/убыток от продаж"	99	200 000 (1 180 000 - 180 000 - 800 000)	отражена прибыль от продаж (проводка делается ежемесячно в течение финансового года на сумму полученной от основной деятельности прибыли)

Реализация объекта ОС в бухгалтерском учете отражена проводками:

Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Описание
62	91, субсчет "Прочие доходы"	118 000	отражена выручка от реализации объекта ОС
91, субсчет "Прочие расходы"	68, субсчет "Расчеты по НДС"	18 000	отражен НДС по реализованному объекту ОС (со стоимости реализации)
01, субсчет "Выбытие основных средств"	01, субсчет "Основные средства в эксплуатации"	400 000	списана первоначальная стоимость объекта ОС
02	01, субсчет "Выбытие основных средств"	200 000	списана амортизация по реализованному объекту ОС
91 субсчет "Прочие расходы"	01, субсчет "Выбытие основных средств"	200 000 (400 000 - 200 000)	списана остаточная стоимость объекта ОС
99	91, субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов"	100 000 (200 000 - (118 000 - 18 000))	выявлен финансовый результат (убыток) от реализации объекта ОС

Сальдо по синтетическим счетам 90 и 91 по состоянию на отчетную дату равно нулю.

По счету 99 сальдо составит:

200 000 руб. - 100 000 руб. = 100 000 руб.

Таким образом, в бухгалтерском учете финансовый результат (прибыль до налогообложения) равен 100 000 руб.

Тема

Бухгалтерский учет прибыли (убытка). ПБУ 18/02

См. также

Бухгалтерский учет прибыли (убытка) по обычным видам деятельности: от продажи продукции, товаров, работ, услуг

Бухгалтерский учет прибыли (убытка) от прочих операций

Счета бухгалтерского учета, формирующие значения показателей Отчета о финансовых результатах

Отчет о финансовых результатах

Бухгалтерский учет чистой прибыли или убытка по итогам года и закрытие счета прибылей и убытков (реформация баланса)

Бухгалтерский учет распределения чистой прибыли

Формы документов

Пример заполнения Отчета о финансовых результатах (отчета о прибылях и убытках)

Пример заполнения упрощенной формы Отчета о финансовых результатах

Бухгалтерская справка (общая форма)

Практические ситуации

Построить список