Энциклопедия решений. Учет онлайн-касс и услуг оператора фискальных данных при УСН (ноябрь 2024)

Учет онлайн-касс и услуг ОФД при УСН

Юридические аспекты

Применять контрольно-кассовую технику (далее - ККТ) на территории РФ обязаны все организации и индивидуальные предприниматели при осуществлении ими расчетов, за исключением случаев, установленных Федеральным законом N 54-ФЗ (п. 1 ст. 1.2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ, далее - Закон N 54-ФЗ).

Федеральным законом от 03.07.2016 N 290-ФЗ (далее - Закон N 290-ФЗ) в Закон N 54-ФЗ были внесены существенные изменения. Основная суть которых заключается в ведении новой схемы взаимодействия пользователей ККТ с налоговыми органами. Указанная схема предусматривает передачу в адрес налоговых органов всех данных о наличных денежных расчетах в режиме реального времени ("online") через оператора фискальных данных (далее - ОФД). Для реализации этой схемы ККТ, используемая организациями и ИП при осуществлении расчетов, должна отвечать определенным требованиям (ст. 1.1 Закона N 54-ФЗ):

- обеспечивать запись и хранение фискальных данных в фискальных накопителях, формирующие фискальные документы;

- обеспечивать передачу фискальных документов в налоговые органы через ОФД;

- обеспечивать печать фискальных документов на бумажных носителях в соответствии с правилами, установленными законодательством РФ о применении ККТ.

Примечание

С 1 июля 2017 года новый порядок применения ККТ обязателен к применению для практически всех пользователей ККТ. В настоящее время организации и ИП, находящиеся на УСН, могут не применять его только в том случае, если они выполняют работы или оказывают услуги населению, при условии выдачи ими соответствующих бланков строгой отчетности (ч. 8 ст. 7 Закона N 290-ФЗ). Для указанных пользователей ККТ переход на новый порядок становится обязательным только с 1 июля 2018 года.

Закон N 54-ФЗ также возлагает на пользователей ККТ обязанность по заключению с ОФД договора на обработку фискальных данных (п. 3 ст. 5 Закона N 54-ФЗ).

Бухгалтерский учет

Специальных правил бухгалтерского учета ККТ с встроенным фискальным накопителем действующее законодательство не содержит, онлайн-кассы принимаются к учету по общим правилам. Кассовый аппарат с встроенным фискальным накопителем в зависимости от его стоимости и положений учетной политики организации, может быть принят к бухгалтерскому учету либо в составе основных средств (на счет 01), либо как МПЗ (на счет 10, с одновременном отражением на соответствующем забалансовом счете, например 012).

Подробнее об учете онлайн-касс см. Учет "онлайн-касс"

Подробнее об учете ОС см. Учет приобретения основных средств за плату.

Подробнее о приобретении "малоценных" ОС в составе МПЗ см. Учет приобретения "малоценных" основных средств, учитываемых в качестве МПЗ.

Организациям, находящимся УСН, следует учитывать, что первоначальная стоимость принимаемого к учету объекта ККТ должна формироваться из всех фактических затрат на его приобретение, в том числе суммы уплаченного поставщику НДС (если таковой был предъявлен). В данном случае учет НДС в стоимости принимаемого к учету актива обусловлен тем, что при применении УСН организации не признаются налогоплательщиками НДС, а следовательно, не имеют права на вычет (возмещение) предъявленного НДС (см. п.п. 7, 8 ПБУ 6/01 "Учет основных средств", п.п. 5, 6 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов").

Внимание

При УСН сумма "входного" НДС учитывается в бухгалтерском учете в стоимости основного средства.

Документооборот

В соответствии с п. 3 ст. 5 Закона N 54-ФЗ организации и ИП, применяющие ККТ при осуществлении расчетов (пользователи), обязаны иметь договор с оператором фискальных данных (ОФД) на обработку фискальных данных. Поэтому, прежде всего, пользователю ККТ необходимо заключить с ОФД указанный договор (п. 1 ст. 4.6 Закона N 54-ФЗ).

Под оператором фискальных данных понимается организация, созданная в соответствии с законодательством РФ, находящаяся на территории РФ и получившая в соответствии с законодательством РФ о применении контрольно-кассовой техники разрешение на обработку фискальных данных (абз. 15 ст. 1.1 Закона N 54-ФЗ).

Затем кассовый аппарат необходимо зарегистрировать в налоговом органе. Заявление о регистрации (перерегистрации) ККТ подается на бумажном носителе в любой территориальный налоговый орган или через кабинет контрольно-кассовой техники. Датой подачи заявления в электронной форме считается дата его размещения в кабинете контрольно-кассовой техники (п. 1 ст. 4.2 Закона N 54-ФЗ). Представленные пользователем в заявлении сведения вносятся налоговым органом в журнал учета и карточку регистрации контрольно-кассовой техники. Налоговый орган осуществляет аутентификацию пользователя и аутентификацию фискального накопителя, используемого в ККТ, а также проверку достоверности вносимых сведений и сформированного фискального признака, на основании которых пользователю предоставляется карточка регистрации контрольно-кассовой техники (п. 3 ст. 4.2 Закона N 54-ФЗ). Пользователь, получивший карточку регистрации ККТ в форме электронного документа, вправе получить в налоговом органе соответствующую карточку на бумажном носителе (абз. 2 п. 12 ст. 4.2 Закона N 54-ФЗ).

При постановке ККТ на бухгалтерский учет необходимо учитывать, что в настоящее время все формы первичных учетных документов определяет руководитель экономического субъекта, а разрабатывает - лицо, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (ч. 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", далее - Закон N 402-ФЗ). Применение форм первичных учетных документов, которые содержатся в альбомах унифицированных форм, Законом N 402-ФЗ не предусмотрено. В то же время при разработке собственных форм первичных учетных документов организации могут в качестве образца использовать привычные унифицированные формы, утвержденные Госкомстатом России. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они содержат обязательные реквизиты, указанные в ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ.

Подробнее о документах, используемых при постановке на учет ОС ("малоценных" ОС) см.:

Учет приобретения основных средств за плату

Учет приобретения "малоценных" основных средств, учитываемых в качестве МПЗ.

Регистром налогового учета, в котором организации, применяющие УСН, согласно ст. 346.24 НК РФ ведут учет доходов и расходов для целей исчисления налога, является книга учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее - Книга). Форма книги утверждена приказом Минфина России от 22.10.2012 N 135н.

Информация о расходах на покупку МПЗ и ОС заносится в раздел I Книги, расходы на приобретение ОС также подлежат отражению в разделе II Книги в порядке, предусмотренном главой 26.2 НК РФ. 

Заявление о регистрации (перерегистрации) контрольно-кассовой техники

Налогообложение

Если организация, применяющая УСН, выбрала в качестве объекта налогообложения "доходы", то расходы в целях налогообложения она не учитывает. Соответственно, затраты, связанные с приобретением кассового аппарата и услуг ОФД, такими организациями в налоговом учете не отражаются.

Организации, выбравшие в качестве объекта налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", уменьшают полученные доходы на расходы, предусмотренные п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Перечень расходов, поименованных в данной норме, является закрытым и не подлежит расширенному толкованию.

Расходы на покупку онлайн-кассы в зависимости от ее стоимости могут быть учтены в целях налогообложения в качестве затрат на приобретение основных средств (пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ) или материальных расходов (пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

При применении УСН в состав ОС включаются ОС, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 НК РФ (п. 4 ст. 346.16 НК РФ определено, что). Пунктом 1 ст. 256 НК РФ определено, что амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 рублей.

Таким образом, в налоговом учете объект ККТ стоимостью более 100 000 подлежит учету исключительно в составе основных средств, порядок учета ОС при УСН регламентирован п. 3 и п. 4 ст. 346.16 НК РФ. Кассовый аппарат стоимостью менее указанного лимита в целях налогового учета к ОС не относится, его стоимость учитывается в составе материальных расходов после фактической оплаты и оприходования (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ)

Подробнее об учете ОС при применении УСН см. Учет приобретения основных средств при УСН;

Подробнее о формировании первоначальной стоимости ОС см. Учет приобретения основных средств за плату;

Подробнее об учете МПЗ при УСН см. Учет материалов при УСН

Внимание

При принятии к учету объекта ОС сумма "входного" НДС учитывается налогоплательщиками, применяющими УСН, в стоимости этого основного средства (п. 2 ст. 170 НК РФ). При принятии к учету МПЗ сумма "входного" НДС отражается в налоговом учете в качестве отдельного вида расхода (пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ с учетом п. 2 ст. 254 НК РФ).

Расходы на услуги ОФД прямо в п. 1 ст. 346.16 НК РФ не поименованы. Тем не менее Минфин России считает возможным учет таких затрат на основании пп.пп. 18 и 35 п. 1 ст. 346.16 НК РФ (расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи; расходы на обслуживание контрольно-кассовой техники). Так, в письме Минфина России от 09.12.2016 N 03-11-06/2/73772 сделан вывод, что расходы, связанные с оплатой услуг оператора фискальных данных по обработке фискальных данных, могут быть учтены в расходах при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов.

Учет онлайн-касс и услуг ОФД при УСН

Юридические аспекты

Бухучет. Проводки

Документооборот

Налогообложение

Формы документов

Построить список