Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет реализации материалов по договору мены в соответствии с ФСБУ 5/2019 (ноябрь 2024)

Бухгалтерский учет реализации материалов по договору мены с 1 января 2021 года в соответствии с ФСБУ 5/2019

Смотрите в этом материале:

- определение выручки;

- бухучет реализации материалов по договору мены;

- документальное оформление

Материалы представляют собой вид запасов, которые необходимы при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг (пп. "а" п. 3 ФСБУ 5/2019).

Порядок формирования в бухгалтерском учете информации о запасах организаций устанавливается ФСБУ 5/2019 "Запасы", утв. приказом Минфина России от 15.11.2019 N 180н (далее - ФСБУ 5/2019).

Выбытием (списанием) запасов, в частности материалов, признаются операции, в результате которых запасы прекращают считаться активами организации.

Одним из способов выбытия материалов может являться их реализации по договору мены.

По договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой (ст. 567 ГК РФ). К договору мены применяются правила о купле-продаже (глава 30 ГК РФ), если это не противоречит правилам главы 31 ГК РФ и существу мены (п. 2 ст. 567 ГК РФ). При этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен.

Поскольку при заключении договора мены организация выступает одновременно и продавцом, и покупателем, то в целях бухгалтерского учета операцию по выбытию обмениваемых материалов следует рассматривать как операцию по их продаже, а операцию по поступлению в обмен на них иного имущества - как операцию по покупке.

Порядок определения выручки при реализации материалов по договору мены

В соответствии с п. 7 ПБУ 9/99 "Доходы организации", утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н (далее - ПБУ 9/99), поступления от продажи материалов являются прочими доходами.

Порядок оценки выручки по договорам, предусматривающим оплату неденежными средствами, установлен п. 6.3 ПБУ 9/99, согласно которому величина дохода от передаваемого имущества определяется:

- по стоимости ценностей, полученных или подлежащих получению организацией. Стоимость таких ценностей определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей;

- по стоимости продукции (товаров), переданной или подлежащей передаче организацией. Отметим, величина дохода определяется данным образом в случае, если невозможно установить стоимость полученных ценностей. Стоимость продукции (товаров), переданной или подлежащей передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров).

Таким образом, в общем случае выручка от продажи материалов по договору мены отражается в учете исходя из стоимости активов, полученных взамен.

При этом выручка признается в бухгалтерском учете при выполнении условий перечисленных в п. 12 ПБУ 9/99 (абзац второй п. 16 ПБУ 9/99), одним из которых является переход права собственности.

Если законом или договором мены не предусмотрено иное, право собственности на обмениваемые товары переходит к сторонам, выступающим по договору мены в качестве покупателей, одновременно после исполнения обеими сторонами обязательств о передаче соответствующих товаров (ст. 570 ГК РФ).

То есть списание с баланса и поступление на баланс следует производить в том периоде, когда стороны исполнили свои обязательства по передаче ценностей. Соответственно, на указанную дату организация должна признать выручку от реализации материалов.

Отражение реализации материалов по договору мены на счетах бухгалтерского учета

В соответствии с Планом счетов доходы от продажи материалов отражаются в учете записью по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие доходы", и дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Балансовая стоимость реализованных материалов включается в состав прочих расходов (п.п. 4, 11 ПБУ 10/99 "Расходы организации", утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н) в периоде, в котором признана выручка от продажи таких материалов (п. 43 ФСБУ 5/2019).

При этом балансовой стоимостью запасов считается их фактическая себестоимость за вычетом резерва под обесценение запасов (если данный резерв создавался) (п. 30 ФСБУ 5/2019). Резерв под обесценение запасов организация создает в случае превышения фактической себестоимости запасов над их чистой стоимостью продажи на отчетную дату.

Примечание

ФСБУ 5/2019 предусматривает оценку запасов после признания. Так, в соответствии с п. 28 ФСБУ 5/2019 запасы коммерческой организации, а также используемые в приносящей доход деятельности запасы НКО оцениваются на отчетную дату по наименьшей из стоимостей:

а) фактическая себестоимость запасов;

б) чистая стоимость продажи запасов.

Чистая стоимость продажи запасов определяется организацией как предполагаемая цена, по которой организация может продать запасы в том виде, в котором обычно продает их в ходе обычной деятельности, за вычетом предполагаемых затрат, необходимых для их производства, подготовки к продаже и осуществления продажи.

При этом за чистую стоимость продажи материалов принимается величина, равная приходящейся на данные запасы доле предполагаемой цены, по которой организация может продать готовую продукцию, работы, услуги, в производстве которых используются указанные запасы. В случае если определение указанной величины является затруднительным, за чистую стоимость продажи материалов может быть принята цена, по которой возможно приобрести аналогичные запасы по состоянию на отчетную дату (п. 29 ФСБУ 5/2019).

Для целей бухгалтерского учета превышение фактической себестоимости запасов над их чистой стоимостью продажи считается обесценением запасов. В случае обесценения запасов организация создает резерв под обесценение в размере превышения фактической себестоимости запасов над их чистой стоимостью продажи.

Величина обесценения запасов признается расходом периода, в котором создан (увеличен) резерв под их обесценение (п. 31 ФСБУ 5/2019).

Величина восстановления резерва под обесценение запасов относится на уменьшение суммы расходов, учитываемых в периоде выбытия запасов.

Согласно Плану счетов стоимость реализованных материалов списывается со счета 10 "Материалы" в дебет счета 91, субсчет "Прочие расходы".

При этом необходимо учитывать, что если одна из сторон отгрузила ценности раньше, чем другая, то право собственности на них по договору мены переходит к покупателю не на дату их отгрузки, а на дату встречной поставки. Поэтому в момент передачи товаров покупателю балансовая стоимость отгруженных запасов в бухгалтерском учете списывается со счета 10 "Материалы" в дебет счета 45 "Товары отгруженные". И только после исполнения контрагентом обязательства по встречной поставке организация списывает учтенную на счете 45 стоимость переданного имущества в дебет счета 91, субсчет "Прочие расходы".

После исполнения обязательств обеими сторонами договора мены производится запись по дебету счета 60 и кредиту счета 62.

Документальное оформление реализации материалов по договору мены

Первичными документами, являющимися основанием для отражения операции по выбытию материалов при их реализации по договору мены служат:

- договор мены;

- накладная на отпуск материалов на сторону (может быть разработана на основе формы N М-15, утв. постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а) либо товарная накладная (может быть разработана на основе формы N ТОРГ-12, утв. постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132).

Выбытие материалов при их реализации по договору мены отражается в карточке учета материалов. Данный документ может быть разработан на основе формы N М-17, утв. постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а.

Пример

Организация заключила договор мены, в соответствии с которым обязуется передать в собственность другой организации материалы в обмен на другие материалы для ремонта помещений. Особых условий о переходе права собственности договор не содержит.

Стоимость обмениваемых материалов установлена равной 120 000 руб. (в том числе НДС 20 000 руб.), что соответствует цене, по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет стоимость аналогичных ценностей (рыночная цена материалов). Фактическая себестоимость передаваемых материалов составляет 80 000 руб. Резерв под обесценение запасов по данным материалам не создавался. Материалы отгружены организацией в июне, а контрагентом встречная поставка осуществлена в июле.

На дату отгрузки организацией материалов делаются проводки:

Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Описание
45	10	80 000	отражена фактическая себестоимость отгруженных материалов
76, субсчет "НДС"	68	20 000	начислен НДС

На дату встречной поставки материалов контрагентом:

Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Описание
62	91, субсчет "Прочие доходы"	120 000	отражена выручка от продажи материалов
91, субсчет "Прочие расходы"	45	80 000	списана фактическая себестоимость проданных материалов
91, субсчет "НДС"	76, субсчет "НДС"	20 000	отражен НДС по реализации материалов
10	60	100 000 (120 000 - 20 000)	отражена фактическая себестоимость приобретенных материалов
19	60	20 000	отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком
68	19	20 000	принята к вычету предъявленная сумма НДС
60	62	120 000	отражено исполнение обязательств по договору мены

Тема

Бухгалтерский учет выбытия материалов c 1 января 2021 года в соответствии с ФСБУ 5/2019

См. также

Договор мены

Определение налоговой базы по НДС по товарообменным (бартерным) операциям, при реализации на безвозмездной основе, при передаче права собственности на предмет залога, при передаче товаров в оплату труда в натуральной форме

Расходы при реализации товаров (в целях налогообложения прибыли)

Бухгалтерский учет поступления материалов по договору мены c 1 января 2021 года в соответствии с ФСБУ 5/2019

Бухгалтерский учет реализации материалов с оплатой денежными средствами c 1 января 2021 года в соответствии с ФСБУ 5/2019

Бухгалтерский учет реализации материалов по договору мены до 31 декабря 2020 года в соответствии с ПБУ 5/01

Формы документов

Пример заполнения Карточки учета материалов (форма М-17)

Пример заполнения Накладной на отпуск материалов на сторону (форма М-15)

Примеры заполнения товарной накладной (форма ТОРГ-12)