Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет безвозмездной передачи материалов в соответствии с ФСБУ 5/2019 (ноябрь 2024)

Бухгалтерский учет безвозмездной передачи материалов c 1 января 2021 года в соответствии с ФСБУ 5/2019

Смотрите в этом материале:

- бухучет безвозмездной передачи материалов;

- документальное оформление

Материалы представляют собой вид запасов, которые необходимы при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг (пп. "а" п. 3 ФСБУ 5/2019).

Порядок формирования в бухгалтерском учете информации о запасах организаций устанавливается ФСБУ 5/2019 "Запасы", утв. приказом Минфина России от 15.11.2019 N 180н (далее - ФСБУ 5/2019).

Выбытием (списанием) запасов, в частности материалов, признаются операции, в результате которых запасы прекращают считаться активами организации. Одним из способов выбытия материалов, в частности, может являться их безвозмездная передача, например, по договору дарения.

Согласно ст. 572 ГК РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом. При этом дарение между коммерческими организациями не допускается, за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает 3000 рублей (пп. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ).

Отражение безвозмездной передачи материалов на счетах бухгалтерского учета

При безвозмездной передаче запасов увеличения экономических выгод у организации не происходит, соответственно, доход в бухгалтерском учете не отражается (п. 2 ПБУ 9/99 "Доходы организации", утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).

Балансовая стоимость передаваемых безвозмездно материалов включается в состав прочих расходов (п. 4, 11 ПБУ 10/99 "Расходы организации", утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, далее - ПБУ 10/99) в периоде, в котором произошло выбытие таких материалов (пп. "б" п. 43 ФСБУ 5/2019).

При этом балансовой стоимостью запасов считается их фактическая себестоимость за вычетом резерва под обесценение запасов (если данный резерв создавался) (п. 30 ФСБУ 5/2019). Резерв под обесценение запасов организация создает в случае превышения фактической себестоимости запасов над их чистой стоимостью продажи на отчетную дату.

Примечание

ФСБУ 5/2019 предусматривает оценку запасов после признания. Так, в соответствии с п. 28 ФСБУ 5/2019 запасы коммерческой организации, а также используемые в приносящей доход деятельности запасы НКО оцениваются на отчетную дату по наименьшей из стоимостей:

а) фактическая себестоимость запасов;

б) чистая стоимость продажи запасов.

Чистая стоимость продажи запасов определяется организацией как предполагаемая цена, по которой организация может продать запасы в том виде, в котором обычно продает их в ходе обычной деятельности, за вычетом предполагаемых затрат, необходимых для их производства, подготовки к продаже и осуществления продажи.

При этом за чистую стоимость продажи материалов принимается величина, равная приходящейся на данные запасы доле предполагаемой цены, по которой организация может продать готовую продукцию, работы, услуги, в производстве которых используются указанные запасы. В случае если определение указанной величины является затруднительным, за чистую стоимость продажи материалов может быть принята цена, по которой возможно приобрести аналогичные запасы по состоянию на отчетную дату (п. 29 ФСБУ 5/2019).

Для целей бухгалтерского учета превышение фактической себестоимости запасов над их чистой стоимостью продажи считается обесценением запасов. В случае обесценения запасов организация создает резерв под обесценение в размере превышения фактической себестоимости запасов над их чистой стоимостью продажи.

Величина обесценения запасов признается расходом периода, в котором создан (увеличен) резерв под их обесценение.

Величина восстановления резерва под обесценение запасов относится на уменьшение суммы расходов, признанных в этом же периоде в связи с продажей запасов (п. 31 ФСБУ 5/2019).

В соответствии с Планом счетов при безвозмездной передаче материалов их стоимость списывается в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы":

Дебет	Кредит	Описание
91, субсчет "Прочие расходы"	10	списана балансовая стоимость передаваемых материалов

Затраты, возникающие при безвозмездной передаче материалов (например, расходы на доставку материалов), включаются в прочие расходы (п. 4, 11, 16, 17 ПБУ 10/99):

Дебет	Кредит	Описание
91, субсчет "Прочие расходы"	60 (76)	отражены расходы, связанные с безвозмездной передачей материалов

Если по передаваемым безвозмездно материалам ранее был создан резерв под обесценение запасов, то при списании данных материалов резерв необходимо восстановить.

Документальное оформление безвозмездной передачи материалов

Первичными документами, являющимися основанием для отражения операции по выбытию материалов при их безвозмездной передаче служат:

- договор о безвозмездной передаче (договор дарения, договор пожертвования);

- накладная на отпуск материалов на сторону (может быть разработана на основе формы N М-15, утв. постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а) либо товарная накладная (может быть разработана на основе формы N ТОРГ-12, утв. постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132).

Выбытие материалов при их безвозмездной передаче отражается в карточке учета материалов, которая может быть разработана на основе формы N М-17, утв. постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а.

Пример

В рамках оказания благотворительной помощи бесплатно были переданы материалы на ремонт здания некоммерческой организации. Фактическая стоимость этих материалов в учете составляет 18 000 руб. НДС по ним ранее был принят к вычету в сумме 3600 руб.

Отражение операций по безвозмездной передаче материалов в бухгалтерском учете:

Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Описание
91, субсчет "Прочие расходы"	10	18 000	отражена безвозмездная передача материалов
19	68, субсчет "Расчеты по НДС"	3600	восстановлен НДС, ранее правомерно принятый к вычету
91, субсчет "Прочие расходы"	19	3600	восстановленный НДС учтен в прочих расходах

Обратите внимание, что на основании п. 16 ст. 270 НК РФ стоимость безвозмездно переданного имущества не учитывается в целях налогообложения прибыли. Поэтому организации, применяющие ПБУ 18/02, утв. приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н, должны отразить в бухгалтерском учете постоянный налоговый расход (ПНР):

Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Описание
99, субсчет "ПНР"	68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"	21 600 (18 000 + 3600)	отражен постоянный налоговый расход

Тема

Бухгалтерский учет выбытия материалов c 1 января 2021 года в соответствии с ФСБУ 5/2019

См. также

Договор дарения

Договор пожертвования

Налогообложение при дарении. Учет у дарителя

Определение налоговой базы по НДС по товарообменным (бартерным) операциям, при реализации на безвозмездной основе, при передаче права собственности на предмет залога, при передаче товаров в оплату труда в натуральной форме

Освобождение от НДС операций по передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав безвозмездно в рамках благотворительности

Счет-фактура при безвозмездной передаче

Бухгалтерский учет реализации материалов с оплатой денежными средствами c 1 января 2021 года в соответствии с ФСБУ 5/2019

Бухгалтерский учет безвозмездной передачи материалов до 31 декабря 2020 года в соответствии с ПБУ 5/01

Формы документов

Пример заполнения Карточки учета материалов (форма М-17)

Пример заполнения Накладной на отпуск материалов на сторону (форма М-15)

Примеры заполнения товарной накладной (форма ТОРГ-12)