Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет готовой продукции в соответствии с ФСБУ 5/2019 (ноябрь 2024)

Бухгалтерский учет готовой продукции с 1 января 2021 года в соответствии с ФСБУ 5/2019

Смотрите в этом материале:

- общие положения;

- формирование себестоимости;

- отражение на счетах бухучета;

- документальное оформление

Готовая продукция является частью запасов. При ведении бухгалтерского учета готовой продукции (далее также - ГП) следует руководствоваться требованиями и рекомендациями:

- ФСБУ 5/2019 "Запасы", утв. приказом Минфина России от 15.11.2019 N 180н (далее - ФСБУ 5/2019);

- Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (далее - Положение N 34н).

Кроме того, применяются отраслевые документы по учету ГП, например:

- Методические рекомендации по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов в сельскохозяйственных организациях, утв. приказом Минсельхоза России от 31.01.2003 N 26;

- Методические рекомендации по учету затрат на производство и калькулированию себестоимости масложировой продукции, утв. приказом Минсельхоза России от 14.12.2004 N 537;

- Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях, утв. приказом Минсельхоза России от 06.06.2003 N 792.

Активы принимаются на учет в качестве запасов, если они потребляются или продаются в рамках обычного операционного цикла организации, либо используются в течение периода не более 12 месяцев (п. 3 ФСБУ 5/2019).

Готовая продукция отражается в отчетности в составе оборотных активов организации.

В соответствии с ФСБУ 5/2019 к готовой продукции относится:

- готовая продукция (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством), предназначенная для продажи в ходе обычной деятельности организации (пп. "в" п. 3 ФСБУ 5/2019);

- готовая продукция, переданная другим лицам в связи с продажей до момента признания выручки от ее продажи (пп. "д" п. 3 ФСБУ 5/2019).

Примечание

Согласно п. 8 МСФО (IAS) 2 "Запасы", введенного в действие на территории РФ приказом Минфина России от 28.12.2015 N 217н, готовая продукция или незавершенное производство организации, включая сырье и материалы, предназначенные для использования в процессе производства, учитываются в качестве запасов.

Формирование себестоимости готовой продукции в соответствии с ФСБУ 5/2019

По общему правилу, запасы оцениваются в бухгалтерском учете по фактической себестоимости (п. 9 ФСБУ 5/2019).

В фактическую себестоимость готовой продукции включаются затраты, связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг (п. 23 ФСБУ 5/2019). К таким затратам относятся:

а) материальные затраты;

б) затраты на оплату труда;

в) отчисления на социальные нужды;

г) амортизация;

д) прочие затраты.

В фактическую себестоимость готовой продукции включаются затраты, прямо относящиеся к производству конкретного вида продукции, работ, услуг (прямые затраты), и затраты, которые не могут быть прямо отнесены к производству конкретного вида продукции, работ, услуг (косвенные затраты).

Классификация затрат на прямые и косвенные определяется организацией самостоятельно.

Косвенные затраты распределяются между конкретными видами продукции, работ, услуг обоснованным способом, установленным организацией самостоятельно (п. 25 ФСБУ 5/2019).

В фактическую себестоимость готовой продукции не включаются (п. 26 ФСБУ 5/2019):

- затраты, возникшие в связи с ненадлежащей организацией производственного процесса (сверхнормативный расход сырья, материалов, энергии, труда, потери от простоев, брака, нарушений трудовой и технологической дисциплины);

- затраты, возникшие в связи со стихийными бедствиями, пожарами, авариями и другими чрезвычайными ситуациями;

- обесценение других активов независимо от того, использовались ли эти активы в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг;

- управленческие расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг;

- расходы на хранение, за исключением случаев, когда хранение является частью технологии производства продукции (выполнения работ, оказания услуг);

- расходы на рекламу и продвижение продукции;

- иные затраты, осуществление которых не является необходимым для осуществления производства продукции, выполнения работ, оказания услуг.

Готовую продукцию в массовом и серийном производстве допускается оценивать (абз. 1 п. 27 ФСБУ 5/2019):

а) в сумме прямых затрат без включения косвенных затрат;

б) в сумме плановых (нормативных) затрат. Плановые (нормативные) затраты устанавливаются организацией исходя из нормальных (обычно необходимых) объемов использования сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых и других ресурсов в условиях нормальной загрузки производственных мощностей; подлежат регулярному пересмотру в соответствии с текущими условиями производства.

Разница между фактической себестоимостью готовой продукции и их стоимостью, определенной по плановым (нормативным) затратам, относится на уменьшение (увеличение) суммы расходов, признаваемых при реализации готовой продукции, в отчетном периоде, в котором указанная разница была выявлена (абз. 4 п. 27 ФСБУ 5/2019).

В бухгалтерском балансе готовая продукция отражается по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости (п. 59 Положение N 34н). 

Обратите внимание, ФСБУ 5/2019 устанавливает особые правила оценки некоторых видов продукции. Так, продукцию сельского, лесного и рыбного хозяйства собственного производства можно оценивать по справедливой стоимости (п. 19 ФСБУ 5/2019).

Примечание

Для целей ФСБУ 5/2019 справедливая стоимость определяется в порядке, предусмотренном МСФО (IFRS) 13 "Оценка справедливой стоимости", введенным в действие на территории РФ приказом Минфина России от 28.12.2015 N 217н (далее - МСФО (IFRS) 13).

В соответствии с п. 9 МСФО (IFRS) 13 справедливая стоимость - цена, которая была бы получена при продаже актива или уплачена при передаче обязательства в ходе обычной сделки между участниками рынка на дату оценки.

Затраты, связанные с производством готовой продукции, учитываются в расходах по обычным видам деятельности (пункты 5 и 7 ПБУ 10/99 "Расходы организации").

Отражение готовой продукции на счетах бухгалтерского учета

Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению предусмотрено два счета, предназначенных для учета готовой продукции:

- счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)";

- счет 43 "Готовая продукция"

Если организация принимает решение учитывать готовую продукцию по фактической себестоимости, то учет осуществляется только с использованием счета 43. В этом случае принятие к бухгалтерскому учету готовой продукции отражается по дебету счета 43 "Готовая продукция" в корреспонденции со счетами учета затрат (20, 23, 29...).

Если же готовая продукция учитывается по нормативной (плановой) себестоимости (по плановым (нормативным) затратам), возможны два варианты учета: с использованием счета 40 и без него. 

Решение об использовании счета 40 должно найти отражение в учетной политике организации.

Документальное оформление движения готовой продукции

Все операции по движению (выпуск, перемещение, реализация) готовой продукции оформляются первичными учетными документами.

Все формы первичных учетных документов определяются руководителем экономического субъекта, а разрабатываются - лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (ч. 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ). Закон N 402-ФЗ не предусматривает обязательного применения форм первичных учетных документов, которые содержатся в альбомах унифицированных форм. Однако при разработке собственных форм организации могут в качестве образца использовать и унифицированные формы, утвержденные Госкомстатом России.

Для складского учета готовой продукции может применяться карточка учета (может быть разработана на основе унифицированной формы N М-17, утв. постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а).

Документами для отражения операции по передаче готовой продукции на склад, могут служить:

- накладная на передачу готовой продукции в места хранения (может быть разработана на основе унифицированной формы N МХ-18, утв. постановлением Росстата от 09.08.1999 N 66);

- накладная на внутреннее перемещение, передачу товаров, тары (может быть разработана на основе унифицированной формы N ТОРГ-13, утв. постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132, далее - Постановление N 132);

- требование-накладная (может быть разработана на основе унифицированной формы N М-11, утв. Постановлением N 71а).

Документами, являющимися основанием для отражения операции по выбытию готовой продукции при реализации, могут служить:

- договор купли-продажи (поставки) готовой продукции;

- накладная на отпуск продукции на сторону (может быть разработана на основе формы М-15, утв. Постановлением N 71а) или товарная накладная (может быть разработана на основе формы N ТОРГ-12, утв. Постановлением N 132).

Выбытие готовой продукции при ее реализации отражается в карточке учета.

Тема

Бухгалтерский учет запасов

См. также

Формирование себестоимости готовой продукции в бухгалтерском учете с 1 января 2021 года в соответствии с ФСБУ 5/2019

Бухгалтерский учет реализации готовой продукции с 1 января 2021 года в соответствии с ФСБУ 5/2019

Бухгалтерский учет выручки от реализации готовой продукции

Запасы (строка 1210 бухгалтерского баланса)

Оценка остатков готовой продукции на складе в целях налогообложения прибыли

Определение суммы расходов на производство и реализацию. Прямые и косвенные расходы в налоговом учете

Бухгалтерский учет готовой продукции до 31 декабря 2020 года в соответствии с ПБУ 5/01

Формы документов

Пример заполнения Накладной М-15

Пример заполнения Накладной ТОРГ-12

Пример заполнения Карточки М-17

Пример заполнения Требования-накладной М-11

Пример заполнения накладной на передачу готовой продукции в места хранения МХ-18

Пример заполнения Накладной на внутреннее перемещение, передачу товаров, тары ТОРГ-13