Энциклопедия решений. Доходы в виде курсовой разницы при покупке (продаже) валюты в целях налогообложения прибыли (ноябрь 2024)

Доходы в виде курсовой разницы при покупке (продаже) валюты в целях налогообложения прибыли

Доходы в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного ЦБ РФ на дату перехода права собственности на иностранную валюту, признаются внереализационными доходами (п. 2 ст. 250 НК РФ).

В этой формулировке положительность или отрицательность курсовой разницы отражает не ее влияние на доходы, а направление отклонения курса обмена от официально установленного ЦБ РФ. Иными словами, доход в виде положительной курсовой разницы образуется при продаже валюты по курсу выше установленного ЦБ РФ, а доход в виде отрицательной курсовой разницы - при покупке валюты по курсу ниже установленного ЦБ РФ.

При исчислении налога на прибыль учитывается только результат (доход или расход) от продажи (покупки) валюты. При этом нормы НК РФ не устанавливают ограничений в признании величины такого дохода или расхода.

В соответствии с пп. 10 п. 4 ст. 271 НК РФ доходы от продажи (покупки) иностранной валюты признаются на дату перехода права собственности на иностранную валюту.

Внимание

Внереализационные доходы и внереализационные расходы в виде курсовых разниц учитываются для целей исчисления налога на прибыль организаций на соответствующие даты их признания. При этом глава 25 НК РФне содержит положений, позволяющих учитывать курсовые разницы как сальдированную величину за соответствующий отчетный (налоговый) период (см. письмо Минфина России от 18.01.2017 N 03-03-06/1/1936).

Доходы, выявленные из-за разницы между курсом обмена и курсом ЦБ РФ, следует отличать от курсовых разниц, возникающих в результате переоценки ценностей, требований и обязательств, выраженных в иностранной валюте (п. 11 ст. 250 НК РФ).

Пример

N 1

1 сентября организация направила банку поручение на продажу 10 000 долл. США. Курс доллара (условно), установленный ЦБ РФ на дату списания валюты по поручению (2 сентября), составил 60 руб./долл. В этот же день банк продал иностранную валюту по курсу 62 руб./долл.

В результате операции организация перечислила банку в рублевом эквиваленте 600 000 руб. (60 руб./долл. х 10 000 долл.). А на расчетный счет поступило 620 000 руб. Курс продажи превышает курс ЦБ РФ, значит разница положительная. В итоге операции учитывается доход в виде положительной курсовой разницы в размере 20 000 руб. (620 000 - 600 000).

N 2

1 сентября организация направила банку заявку на покупку 10 000 долл. США. Курс доллара (условно), установленный ЦБ РФ на дату покупки (2 сентября), составил 60 руб./долл. В этот же день банк приобрел для организации иностранную валюту по курсу 58 руб./долл.

В результате операции организация истратила на покупку 580 000 руб. (58 руб./долл. х 10 000 долл.). А на расчетный счет поступила валюта в рублевом эквиваленте 600 000 руб. (60 руб./долл. х 10 000 долл.). Курс покупки ниже курса ЦБ РФ, значит разница отрицательная. В итоге операции учитывается доход в виде отрицательной курсовой разницы в размере 20 000 руб. (600 000 - 580 000).

Тема

Внереализационные доходы в целях налогообложения прибыли

См. также

Положительная курсовая разница от переоценки валютных ценностей, требований и обязательств в целях налогообложения прибыли

Расходы в виде курсовых разниц при налогообложении прибыли

Купля-продажа иностранной валюты

Бухгалтерский учет положительных курсовых разниц

Бухгалтерский учет отрицательных курсовых разниц