Энциклопедия решений. Доходы в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций по договорам, возмещения убытков или ущерба (в целях налогообложения прибыли) (ноябрь 2024)

Доходы в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций по договорам, возмещения убытков или ущерба (в целях налогообложения прибыли)

Согласно п. 3 ст. 250 НК РФ доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба включаются во внереализационные доходы.

В ст. 317 НК РФ конкретизирован порядок налогового учета таких доходов. При определении доходов налогоплательщики, использующие метод начисления, отражают причитающиеся суммы штрафов (пеней и т.п.) в соответствии с условиями договора. Если договором не установлен размер штрафных санкций или возмещения убытков, у получателя не возникает обязанности для учета таких доходов в целях налогообложения. При взыскании долга в судебном порядке получатель обязан учесть внереализационный доход на основании решения суда, вступившего в законную силу.

Датой получения дохода в виде штрафов (пеней и т.п.) по договорам при применении метода начисления признается дата вступления в законную силу решения суда или дата признания санкций должником (пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ). См. также письмо Минфина России от 08.09.2014 N 03-03-06/1/44829.

При этом суммы санкций, которые определяются согласно решению суда на момент фактического исполнения обязательства, признаются в составе внереализационных доходов кредитора в общеустановленном порядке (см. письмо Минфина России от 19.04.2017 N 03-03-06/1/23484).

Признание указанных сумм должником может быть осуществлено как в форме согласия с предъявленными требованиями, так и в форме совершения должником конкретных действий по исполнению обязательства, которые свидетельствуют о признании долга (см., например, письмо Минфина России от 17.12.2013 N 03-03-10/55534).

Наступление определенных договором обстоятельств, являющихся основанием для предъявления должнику претензии или подачи иска в суд, само по себе не приводит к образованию дохода, учитываемого на основании п. 3 ст. 250 НК РФ (см. письма Минфина России от 16.08.2010 N 03-07-11/356, от 06.10.2008 N 03-03-06/2/133 и УФНС России по г. Москве от 21.01.2010 N 16-15/004664.2). Правомерность такого подхода подтверждает и арбитражная практика (см. решение ВАС РФ от 14.08.2003 N 8551/03, постановления ФАС Московского округа от 28.11.2005, 22.11.2005 N КА-А40/11772-05, ФАС Поволжского округа от 19.07.2006 N А55-1472/06-6, ФАС Уральского округа от 12.09.2005 N Ф09-3932/05-С7, ФАС Центрального округа от 15.04.2005 N А64-5748/04-11).

При вступлении решения суда в законную силу организация обязана включить в состав доходов присужденные в ее пользу суммы пеней и штрафов, даже если перспектива получить их с должника сомнительна. В последующем такие суммы могут быть признаны безнадежным долгом в соответствии с п. 2 ст. 266 НК РФ.

Тема

Внереализационные доходы в целях налогообложения прибыли

См. также

Ответственность за нарушение обязательств, возникших из гражданско-правового договора

Порядок признания доходов при методе начисления в целях налогообложения прибыли

Порядок определения доходов и расходов при кассовом методе

Определение налоговой базы по НДС с учетом сумм, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг)

Бухгалтерский учет доходов в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций по договорам, возмещения убытков или ущерба

Энциклопедия судебной практики

Практические ситуации

Построить список