Энциклопедия решений. Освобождение от обязанностей налогоплательщика НДС (ноябрь 2024)

Освобождение от обязанностей налогоплательщика НДС

В соответствии с п. 1 ст. 145 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, применяющие общий режим налогообложения, могут быть освобождены от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС, если у них сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС за три предшествующих последовательных календарных месяца не превысила 2 млн. рублей. Этой возможности лишены организации и индивидуальные предприниматели, реализующие подакцизные товары в течение трех предшествующих последовательных календарных месяцев (п. 2 ст. 145 НК РФ). См. также письмо Минфина России от 31.10.2013 N 03-07-14/46542.

При этом речь идет не о календарном квартале, а именно о трех календарных месяцах, которые, во-первых, следуют подряд (например, февраль, март, апрель), во-вторых, непосредственно предшествуют месяцу, в котором организация (ИП) подает заявление об освобождении от обязанностей налогоплательщика НДС.

Примечание

Освобождение от НДС не применяется к налогу, уплачиваемому при таможенном оформлении импортируемых товаров (п. 3 ст. 145 НК РФ).

Минфин России и налоговые органы долгое время утверждали, что для определения соответствия условиям ст. 145 НК РФ в расчет включается выручка от всех операций, как подлежащих, так и не подлежащих обложению НДС (см., например, письма Минфина России от 24.01.2014 N 03-11-10/2510, от 20.09.2012 N 03-07-07/94, от 12.09.2001 N 04-03-11/128, УФНС России по г. Москве от 23.04.2010 N 16-15/43541). К такому же выводу пришли судьи в постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 30.11.2010 N Ф07-11647/2010, от 07.07.2005 N А26-2984/04-29 и от 21.10.2004 N А26-2189/04-25, Двенадцатого ААС от 16.08.2011 N 12АП-5737/11.

Однако в судебной практике существует и другой подход: возможность предоставления права на освобождение согласно п. 1 ст. 145 НК РФ определяется только в отношении операций, подлежащих обложению НДС, следовательно, выручка от реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению, при определении предельного размера выручки учитываться не должна (см. постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 10.06.2011 N Ф08-2751/11, ФАС Восточно-Сибирского округа от 18.01.2011 по делу N А19-9440/10 и от 22.03.2005 N А19-15675/04-5-Ф02-1004/05-С1). Президиум ВАС РФ в постановлении от 27.11.2012 N 10252/12 разъяснил, что по смыслу п. 1 ст. 145 НК РФ институт освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика направлен на снижение налогового бремени в отношении налогоплательщиков, имеющих незначительные обороты по реализации товаров (работ, услуг), облагаемые НДС. В связи с этим предельный показатель выручки, дающий право на применение освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, должен рассчитываться только применительно к операциям по реализации, облагаемым НДС. Следовательно, выручка от необлагаемой НДС деятельности не должна учитываться при расчете предельного размера выручки для определения освобождения от НДС. ФНС России письмом от 12.05.2014 N ГД-4-3/8911@ (согласовано с Минфином России) доводит до налоговых органов позицию Президиум ВАС РФ: размер выручки от реализации товаров (работ, услуг) в целях применения положений ст. 145 НК РФ следует рассчитывать только применительно к операциям по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых НДС.

Обратите внимание на постановление Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33. В нем указано, что поскольку не установлено иное, источником сведений о выручке организации за соответствующие периоды являются регистры бухгалтерского учета. Следовательно, при исчислении размера выручки от реализации товаров, работ и услуг в целях применения ст. 145 НК РФ надлежит исходить из предусмотренных законодательством о бухгалтерском учете правил ее признания и отражения в бухгалтерском учете. Кроме того, при определении размера выручки необходимо исходить из того, что освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика обусловлено нецелесообразностью исчисления и администрирования НДС в отношении лиц, которыми совершается незначительный объем облагаемых налогом операций. Поэтому поступления по операциям, не облагаемым НДС (освобожденным от налогообложения), учитываться при определении размера выручки не должны.

Не учитывается для целей применения п. 1 ст. 145 НК РФ и стоимость товаров (работ, услуг), реализованных на безвозмездной основе, поскольку безвозмездная передача не соответствует понятию "выручка". Такое разъяснение приведено в письме Минфина России от 30.09.2013 N 03-07-15/40261.

В соответствии с пунктами 3 и 6 ст. 145 НК РФ для получения права на освобождение от НДС налогоплательщики должны предоставить в налоговый орган по месту своего учета до 20-го числа месяца, начиная с которого предоставляется освобождение, определенные документы.

Если в течение освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС нарушено хотя бы одно из условий, установленных в п. 1 и 2 ст. 145 НК РФ, налогоплательщик утрачивает право на освобождение.

В соответствии с п. 8 ст. 145 НК РФ суммы "входящего" НДС, принятые к вычету до использования права на освобождение обязанностей налогоплательщика НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), которые в связи с применением права на освобождение не были использованы для облагаемых НДС операций, подлежат восстановлению путем уменьшения суммы налоговых вычетов в последнем налоговом периоде перед отправкой в налоговый орган уведомления об использовании права на освобождение. При толковании этой нормы необходимо исходить из того, что объект основных средств не может считаться использованным налогоплательщиком, если к указанному моменту он не полностью самортизирован. Восстанавливаемая в этом случае сумма НДС определяется применительно к правилам пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ с учетом остаточной стоимости объектов (см. п. 25 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33).

Обратите внимание, что с 1 января 2015 года восстанавливать НДС нужно в последнем налоговом периоде перед началом использования права на освобождение (а не перед отправкой в налоговый орган уведомления), а в случае, если налогоплательщик начинает использовать право на освобождение со второго или с третьего месяца квартала, то восстановление НДС производится в налоговом периоде, начиная с которого указанные лица используют право на освобождение.

В письме ФНС России от 29.04.2013 N ЕД-4-3/7895@ разъяснено, что налогоплательщики, применяющие в соответствии со ст. 145 НК РФ освобождение, выставляют счета-фактуры с надписью "Без НДС" и регистрируют их в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур, а также в книге продаж в общем порядке. Согласно пунктам 1 и 2 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137, книга покупок ведется в целях определения суммы НДС, предъявляемой к вычету (возмещению), покупателем. Поскольку организации и индивидуальные предприниматели, применяющие освобождение от НДС, не имеют права на вычеты НДС, они вправе книгу покупок не вести. Кроме того, налогоплательщики, применяющие освобождение и не выставляющие покупателям счета-фактуры с выделенной суммой НДС, а также не исполняющие обязанности налогового агента по НДС, в налоговый орган по месту своего учета декларацию по налогу на добавленную стоимость не представляют.

Однако в случае выставления счетов-фактур с выделенной суммой НДС организации, освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика, производят уплату в бюджет всей суммы налога, указанной в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг), на основании п. 5 ст. 173 НК РФ (см. письмо Минфина России от 26.05.2015 N 03-07-14/30264).

Внимание

Лица, освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС по ст. 145 НК РФ, не представляют декларации по НДС, кроме случаев, когда они являются налоговыми агентами по этому налогу (см. также письмо ФНС России от 04.06.2015 N ГД-4-3/9650@).

Индивидуальным предпринимателям следует также учитывать, что ст. 145 НК РФ не предусмотрено освобождение от обязанности налогоплательщика НДС индивидуальных предпринимателей, перешедших на общий режим налогообложения в связи с утратой права на применение ПСН, с даты перехода на общий режим налогообложения. В связи с этим указанные ИП могут получить освобождение от обязанности налогоплательщика НДС по истечении трех календарных месяцев применения общего режима налогообложения в общем порядке (см. письмо Минфина России от 29.12.2014 N 03-11-12/68046).

Тема

Плательщики НДС

См. также

Документы для получения (продления) права на освобождение от НДС

Утрата права на освобождение от обязанностей плательщика НДС

Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС организаций - участников проекта "Сколково"

Особенности налогообложения НДС при ввозе товаров в РФ

Налоговые вычеты по НДС

Счета-фактуры при совершении операций, не подлежащих налогообложению НДС, при освобождении от исполнения обязанностей плательщика НДС

Случаи и порядок уплаты НДС неплательщиками и налоговыми агентами

Определение выручки от реализации в целях освобождения от обязанностей налогоплательщика НДС (ст. 145 НК РФ) в организациях госсектора

Энциклопедия судебной практики

Практические ситуации

Построить список