Энциклопедия решений. Определение периода в 12 месяцев для целей НДФЛ (ноябрь 2024)

Определение периода в 12 месяцев для целей НДФЛ

При определении статуса резидента РФ учитывается любой непрерывный 12-месячный период, определяемый на дату получения доходов, в том числе начавшийся в одном налоговом периоде (календарном году) и продолжающийся в другом налоговом периоде (календарном году) (см. письма Минфина России от 21.02.2012 N 03-04-05/6-206, от 14.07.2011 N 03-04-06/6-169, ФНС России от 19.12.2011 N ЕД-4-3/21628@).

Этот период не обязательно исчислять календарными месяцами на основании п. 2, п. 5 ст. 6.1 НК РФ. Пункт 2 ст. 207 НК РФ не содержит требования о том, чтобы 12 следующих подряд месяцев соответствовали календарным (см. письма Минфина России от 25.07.2008 N 03-04-06-01/232, от 29.10. 2009 N 03-04-05-01/779, от 26.03.2010 N 03-04-06/51). Иными словами, если статус физлица определяется на 15 июня 2012 года (дату выплаты дохода), то следует рассматривать предшествующий этой дате 12-месячный период с 15 июня 2011 года. Однако контролирующие органы высказывают и противоположное мнение: при определении налогового статуса физического лица необходимо учитывать именно календарные месяцы (см. письма УФНС России по г. Москве от 02.10.2009 N 20-15/3/103021@, от 28.04.2009 N 20-15/3/041871@, от 30.01.2009 N 18-15/3/007427@, от 29.12.2008 N 19-12/121898, от 02.04.2008 N 28-11/031542, письмо Минфина России от 29.03.2007 N 03-04-06-01/94).

При определении даты, которой должны предшествовать 12 последовательных месяцев, необходимо исходить из установленного главой 23 НК РФ порядка уплаты суммы НДФЛ в бюджет в зависимости от того, удерживается и уплачивается ли налог с дохода физического лица налоговым агентом (дата выплаты дохода) либо уплачивается физическим лицом самостоятельно по истечении налогового периода (первое число месяца, следующего за налоговым периодом, в котором получен доход) (см. постановление ФАС Северо-Западного округа от 30.06.2014 N Ф07-8864/12).

Также следует иметь в виду выводы Конституционного Суда РФ, сделанные в постановлении от 25.06.2015 N 16-П. Налоговый статус физического лица - исходя из критерия нахождения его в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев - точно определяется на начало налогового периода, однако в конце каждого налогового периода требует уточнения по итогам этого налогового периода: наличие статуса налогового резидента РФ, устанавливаемого в начале налогового периода на каждую дату выплаты дохода, носит предварительный характер и подлежит уточнению в конце налогового периода в зависимости от продолжительности пребывания физического лица на территории России в данном налоговом периоде, что является основанием для перерасчета НДФЛ, взимавшегося исходя из предварительного налогового статуса лица, который оно имело в начале текущего налогового периода. Это означает, что при любом статусе физлица ставку НДФЛ всегда следует уточнять на конец налогового периода (то есть на 31 декабря) исходя из предшествующего этой дате периода в 12 месяцев, фактически совпадающих на момент пересчета с календарным годом.

Примечание

Налоговыми резидентами в 2015 году также признавались физические лица, фактически находившиеся в РФ на территориях Республики Крым и (или) города федерального значения Севастополя не менее 183 календарных дней в течение периода с 18 марта по 31 декабря 2014 года. Период нахождения физического лица в РФ на территориях Республики Крым и (или) города федерального значения Севастополя не прерывается на краткосрочные (менее шести месяцев) периоды его выезда за пределы территории РФ (п. 2.1 ст. 207 НК РФ).

Напомним, что согласно п. 3 ст. 224 НК РФ в отношении большинства доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися резидентами РФ, налоговая ставка устанавливается в размере 30%. Большинство доходов резидентов РФ облагается по ставке 13%.

Тема

Плательщики НДФЛ

См. также

Подтверждение статуса резидента (нерезидента) РФ (для физических лиц)

Определение периода в 183 календарных дня для целей НДФЛ

Дата получения дохода для целей исчисления, удержания и перечисления НДФЛ

НДФЛ при зарубежных командировках

НДФЛ при выполнении трудовых обязанностей за пределами РФ