Энциклопедия решений. Государственные пособия, компенсации и другие выплаты, не подлежащие налогообложению НДФЛ (ноябрь 2024)

Государственные пособия, не подлежащие налогообложению НДФЛ

Согласно п. 1 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам.

Законодательство не содержит определения понятия "государственное пособие". Анализ нормативных документов показывает, что к государственным относятся пособия, выплата которых:

- предусмотрена законодательством;

- производится за счет бюджетных средств (средств государственных внебюджетных фондов).

Представители Минфина России в письме от 04.06.2009 N 03-04-07-01/190 разъяснили, что в соответствии с п. 1 ст. 217 НК РФ освобождаются от налогообложения не любые государственные пособия и выплаты: прямо перечислен ряд пособий, как облагаемых в общем порядке, так и освобождаемых от налогообложения. При этом и те, и другие пособия имеют характер возмещения утраты гражданами источника доходов (временная нетрудоспособность, безработица, беременность и рождение ребенка).

Таким образом, к пособиям, не подлежащим налогообложению на основании п. 1 ст. 217 НК РФ, в частности, можно отнести:

1) пособие по безработице;

2) государственные пособия гражданам, имеющим детей, установленные ст. 3 Федерального закона от 19.05.1995 N 81-ФЗ (далее - Закон N 81-ФЗ):

- пособие по беременности и родам;

- единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских организациях в ранние сроки беременности;

- единовременное пособие при рождении ребенка;

- ежемесячное пособие по уходу за ребенком;

- ежемесячное пособие на ребенка;

- единовременное пособие при передаче ребенка на воспитание в семью;

- единовременное пособие беременной жене военнослужащего, проходящего военную службу по призыву;

- ежемесячное пособие на ребенка военнослужащего, проходящего военную службу по призыву.

История вопроса

Постановлением Конституционного Суда РФ от 13.04.2016 N 11-П положения ст. 217 НК РФ признаны не соответствующими Конституции РФ, ее статьям 19 (части 1 и 2) и 57, в той мере, в какой в силу своей неопределенности они допускают обложение НДФЛ ежемесячной денежной выплаты, установленной для ветеранов боевых действий. Федеральный закон от 30.11.2016 N 406-ФЗ внес соответствующие изменения в ст. 217 НК РФ, согласно которым с 30 ноября 2016 года рассматриваемые выплаты ветеранам не облагаются НДФЛ (п. 69 ст. 217 НК РФ).

Согласно Постановлению N 11-П до внесения этих изменений положения ст. 217 НК РФ не могли служить основанием для обложения НДФЛ ежемесячной денежной выплаты, установленной для ветеранов боевых действий.

Оплата за счет ФСС России дополнительных выходных дней, предоставляемых одному из родителей (опекуну, попечителю) на основании ст. 262 ТК РФ, не относится к государственным пособиям, поименованным в ст. 3 Закона N 81-ФЗ (отметим, что со 2 апреля 2014 года в ст. 262 ТК РФ установлено, что порядок предоставления дополнительных оплачиваемых выходных дней устанавливается Правительством РФ). Поэтому финансовые органы в своих письмах разъясняют, что такие выплаты подлежат обложению НДФЛ. Однако Президиум ВАС РФ в постановлении от 08.06.2010 N 1798/10 признал, что оплата дополнительных дней отдыха одному из родителей для ухода за детьми-инвалидами не подлежит обложению НДФЛ в силу п. 1 ст. 217 НК РФ как иная выплата, осуществляемая в соответствии с действующим законодательством. Специалисты финансового и налогового ведомств своей точки зрения не меняют, однако в своих разъяснениях отмечают, что имеется противоположное решение Президиума ВАС, которого придерживаются арбитражные суды (см. письма Минфина России от 05.05.2017 N 03-04-05/27774, от 22.11.2013 N 03-04-06/50506, от 30.05.2013 N 03-04-06/19680, от 28.12.2012 N 03-04-05/6-1451 и др., ФНС России от 09.08.2011 N АС-4-3/12862@);

3) единовременное пособие на погребение, выплачиваемое на основании Федерального закона от 12.01.1996 N 8-ФЗ "О погребении и похоронном деле".

Тема

Доходы, не учитываемые при налогообложении НДФЛ

См. также

Объект налогообложения НДФЛ

Выплаты по государственному пенсионному обеспечению, не подлежащие обложению НДФЛ

Компенсационные выплаты, не подлежащие обложению НДФЛ

Вознаграждения донорам, не облагаемые НДФЛ

Единовременные выплаты (включая материальную помощь), не подлежащие обложению НДФЛ

Стипендии, не облагаемые НДФЛ

Исчисление и уплата НДФЛ налоговыми агентами

Государственные пособия, не подлежащие обложению страховыми взносами с 1 января 2017 года

Государственные пособия, не подлежащие обложению страховыми взносами (по 31 декабря 2016 года)

Энциклопедия судебной практики