Энциклопедия решений. Льготы по НДФЛ с доходов от реализации долей участия в уставном капитале (акций) российских организаций (ноябрь 2024)

Льготы по НДФЛ с доходов от реализации долей участия в уставном капитале российских организаций

В силу п. 17.2 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению доходы, получаемые от реализации (погашения) долей участия в уставном капитале российских организаций, а также акций, указанных в п. 2 ст. 284.2 НК РФ, при условии, что на дату реализации (погашения) таких акций (долей участия) они непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более 5 лет.

Согласно п. 2 ст. 284.2 НК РФ для применения этой льготы акции российских организаций должны соответствовать одному из условий:

1) акции относятся к ценным бумагам, не обращающимся на ОРЦБ, в течение всего срока владения налогоплательщиком такими акциями;

2) акции относятся к ценным бумагам, обращающимся на ОРЦБ, и в течение всего срока владения ими налогоплательщиком являются акциями высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики (условие не действует с 1 января 2016 года по 1 января 2023 года);

3) на дату их приобретения налогоплательщиком акции должны относиться к ценным бумагам, не обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, и на дату их реализации указанным налогоплательщиком или иного выбытия (в том числе погашения) у указанного налогоплательщика относиться к ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг и являющимся акциями высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики (условие не действует с 1 января 2016 года по 1 января 2023 года);

4) акции составляют уставный капитал российских организаций, не более 50% активов которых прямо или косвенно состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории РФ, за исключением акций, в отношении которых соблюдается условие, установленное пп. 2 п. 2 ст. 284.2 НК РФ.

Примечание

С 1 января 2016 года не облагаются НДФЛ доходы, получаемые от реализации (погашения) акций, облигаций российских организаций, инвестиционных паев, соответствующих требованиям ст. 284.2.1 НК РФ, при условии, что на дату их реализации (погашения) они непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более одного года. Норма применяется с 1 января 2016 года по 31 декабря 2022 года.

Речь идет об акциях, облигациях и инвестиционных паях, отвечающих одному из условий (п. 1 ст. 284.2.1 НК РФ):

1) они относятся к ценным бумагам, обращающимся на ОРЦБ, и в течение всего срока владения налогоплательщиком такими ценными бумагами являются ценными бумагами высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики;

2) на дату их приобретения налогоплательщиком относятся к ценным бумагам, не обращающимся на ОРЦБ, и на дату их реализации (выбытия, погашения) у указанного налогоплательщика относятся к ценным бумагам, обращающимся на ОРЦБ и являющимся ценными бумагами высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики.

При реализации акций (долей, паев), полученных налогоплательщиком в результате реорганизации организаций, срок нахождения таких акций в собственности налогоплательщика исчисляется с даты приобретения им в собственность акций (долей, паев) реорганизуемых организаций. При реализации акций АО, полученных налогоплательщиком в результате реорганизации НПФ, являющегося некоммерческой организацией, в соответствии с Федеральным законом от 28.12.2013 N 410-ФЗ, срок нахождения таких акций в собственности налогоплательщика исчисляется с даты внесения взноса (дополнительного взноса) в совокупный вклад учредителей реорганизуемого НПФ.

Норма п. 17.2 ст. 217 НК РФ применяется в отношении ценных бумаг или долей в уставном капитале, приобретенных налогоплательщиками начиная с 1 января 2011 года (п. 7 ст. 5 Федерального закона от 28.12.2010 N 395-ФЗ). См. также письма Минфина России от 24.02.2016 N 03-04-05/10017, от 02.08.2013 N 03-04-05/31133, от 27.02.2012 N 03-04-05/3-224, от 27.10.2011 N 03-04-06/4-291, от 27.10.2011 N 03-04-06/4-288, УФНС России по г. Москве от 06.10.2011 N 20-14/096429 и др. Таким образом, в отношении акций и долей в уставном капитале организации, приобретенных до 1 января 2011 года, положения п. 17.2 ст. 217 НК РФ не применяются.

В соответствии с абзацем вторым пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ при продаже доли (её части) в уставном капитале организации налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведённых им и документально подтверждённых расходов, связанных с приобретением этих имущественных прав (см. также письмо Минфина России от 28.09.2016 N 03-04-05/56450).

Тема

Доходы, не учитываемые при налогообложении НДФЛ

См. также

Объект налогообложения НДФЛ

Доходы от реализации имущества, находившегося в собственности более трех (пяти) лет, не облагаемые НДФЛ

НДФЛ. Доходы, полученные акционерами (участниками)

Имущественный налоговый вычет по НДФЛ при продаже имущества

Уменьшение в целях НДФЛ доходов от продажи доли в уставном капитале организации

Договор купли-продажи акций

Договор купли-продажи векселей

Договор купли-продажи доли в уставном капитале ООО

Практические ситуации

Построить список