Энциклопедия решений. НДФЛ с оплаты организацией обучения физического лица (ноябрь 2024)

НДФЛ с оплаты организацией обучения физического лица

Согласно п. 21 ст. 217 НК РФ освобождены от налогообложения НДФЛ суммы платы за обучение налогоплательщика по основным и дополнительным общеобразовательным и профессиональным образовательным программам, его профессиональную подготовку и переподготовку в российских или иностранных образовательных учреждениях. Основное условие для применения этой льготы - наличие лицензии у российской образовательной организации и соответствующего статуса у иностранной образовательной организации.

При этом наличие трудовых отношений между организацией, оплачивающей обучение, и обучающимся лицом не имеет значения. То есть оплата организацией обучения любого физического лица, включая детей, не подлежит обложению НДФЛ (см. письма Минфина России от 10.10.2016 N 03-03-06/1/58742, от 28.02.2013 N 03-04-06/5826, от 15.11.2012 N 03-04-05/10-1302, от 02.04.2012 N 03-04-06/6-88, от 15.02.2011 N 03-04-06/6-28, от 20.01.2011 N 03-04-06/6-6 и др.).

Пункт 21 ст. 217 НК РФ также не содержит ограничений в отношении формы обучения (дневная, вечерняя, заочная), его успешности, вида получаемого образования (основное или дополнительное), уровня образования (бакалавриат, магистратура или др.), количества образований того же уровня (например, при получении второго высшего) (см. письма Минфина России от 09.06.2011 N 03-04-06/8-135, от 02.04.2012 N 03-04-06/6-88).

Также п. 21 ст. 217 НК РФ не ограничивает способы оплаты организацией стоимости обучения физических лиц (непосредственно образовательному учреждению либо возмещение документально подтвержденных расходов физических лиц на обучение) (см. письмо Минфина России от 30.05.2017 N 03-04-06/33351).

Оплата организацией повышения квалификации (переподготовки) работников в рамках МВА также не облагается НДФЛ (см. постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 22.04.2013 N Ф08-1735/13).

Кроме того, в письме Минфина России от 17.07.2013 N 03-04-06/27891 разъяснено, что если обучение работников производилось в связи с производственной необходимостью по распоряжению работодателя на условиях, которые определяются коллективным договором, соглашениями, трудовым договором в порядке индивидуальной подготовки у специалистов, обладающих соответствующей квалификацией, то суммы оплаты такого обучения не облагаются НДФЛ. При чем речь в письме идет об обучении у производителя оборудования, не имеющего образовательной лицензии.

Суммы оплаты организацией стоимости обучения своих сотрудников либо лиц, не являющихся таковыми, в том числе в иностранном образовательном учреждении, не подлежат обложению НДФЛ на основании п. 21 ст. 217 НК РФ при соблюдении условий, установленных данным пунктом (см. письмо Минфина России от 10.10.2016 N 03-03-06/1/58742).

На основании п. 21.1 ст. 217 НК РФ с 1 января 2017 года не облагаются НДФЛ суммы платы за прохождение независимой оценки квалификации работников или лиц, претендующих на осуществление определенного вида трудовой деятельности, положениям профессионального стандарта или квалификационным требованиям, установленным федеральными законами и иными нормативными правовыми актами РФ, осуществляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Примечание

С 1 января 2014 года не облагаются НДФЛ доходы в натуральной форме, полученные налогоплательщиками, пострадавшими от террористических актов на территории РФ, стихийных бедствий или от других чрезвычайных обстоятельств, в виде оказанных в их интересах услуг по обучению по основным и дополнительным общеобразовательным программам, содержанию налогоплательщиков в российских образовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию, либо в иностранных образовательных учреждениях, имеющих соответствующий статус, в период указанного обучения, по профессиональной подготовке и переподготовке в указанных образовательных учреждениях (п. 46 ст. 217 НК РФ).

Тема

Доходы, не учитываемые при налогообложении НДФЛ

См. также

Компенсационные выплаты, не подлежащие обложению НДФЛ

НДФЛ с оплаты работодателями за медицинское обслуживание (лечение) физлиц

Стипендии, не облагаемые НДФЛ

Расходы на обучение работников в целях налогообложения прибыли

Суммы платы за обучение работников, не облагаемые страховыми взносами с 1 января 2017 года

Суммы платы за обучение работников, не облагаемые страховыми взносами (по 31 декабря 2016 года)

Бухгалтерский учет расходов на обучение работников

Практические ситуации

Построить список