Энциклопедия решений. Государственные пенсии, не подлежащие обложению НДФЛ (ноябрь 2024)

Государственные пенсии, не подлежащие обложению НДФЛ

В соответствии с п. 2 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) пенсии по государственному пенсионному обеспечению, страховые пенсии, фиксированная выплата к страховой пенсии (с учетом повышения к ней) и накопительная пенсия, назначаемые в порядке, установленном законодательством. Также не облагаются НДФЛ социальные доплаты к пенсиям, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ и законодательством субъектов РФ (см. также письмо Минфина России от 26.02.2018 N 03-04-05/12027).

Примечание

С 30 ноября 2016 года не облагается НДФЛ единовременная денежная выплата, осуществляемая в соответствии с Федеральным законом "О единовременной денежной выплате гражданам, получающим пенсию" (п. 8.5 ст. 217 НК РФ).

При этом, по мнению специалистов финансового ведомства, не облагаются НДФЛ только социальные доплаты до величины прожиточного минимума пенсионера, установленные Федеральным законом от 17.07.1999 N 178-ФЗ, а также пенсии за выслугу лет, назначаемые муниципальным служащим на основании ст. 23 Федерального закона от 02.03.2007 N 25-ФЗ. В частности, согласно обзору судебной практики ВС РФ за первый квартал 2012 года, утверждённому Президиумом ВС РФ 20.06.2012, ежемесячные доплаты за выслугу лет к трудовой пенсии муниципальным служащим за счёт средств местных бюджетов в силу п. 2 ч. 1 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению НДФЛ, поскольку представляют собой один из видов выплат по государственному пенсионному обеспечению. Руководствоваться именно этим решением рекомендует Минфин России в письме от 06.06.2013 N 03-04-07/21068. См. также п. 8 Обзора судебной практики ВС РФ N 1 (2018) (утвержден Президиумом ВС РФ 28.03.2018, Определение СК по гражданским делам ВС РФ от 14.11.2016 N 18-КГ16-91).

Иные выплаты, например, ежемесячные доплаты к трудовой пенсии, выплачиваемые по решению местных властей муниципальным служащим, не попадают под действие п. 2 ст. 217 НК РФ и облагаются НДФЛ в общеустановленном порядке (см. также письма Минфина России от 30.10.2013 N 03-04-06/46210, от 22.11.2012 N 03-04-06/6-330 от 30.06.2010 N 03-04-05/9-365, от 05.04.2010 N 03-04-06/9-60, от 04.03.2010 N 03-04-06/9-23).

Также подлежит обложению НДФЛ дополнительное пенсионное обеспечение, выплачиваемое по решению самой организации (см. письма Минфина России от 26.06.2013 N 03-04-05/24124, от 24.02.2009 N 03-04-05-01/73). Наряду с системой государственных пенсий в РФ существует негосударственное пенсионное обеспечение, отношения между субъектами которого регулируются договором негосударственного пенсионного обеспечения. Такой договор представляет собой соглашение между НПФ и вкладчиком фонда, в соответствии с которым вкладчик обязуется уплачивать пенсионные взносы в фонд, а фонд обязуется выплачивать участнику фонда негосударственную пенсию. При этом пенсии по негосударственному пенсионному обеспечению являются дополнительными по отношению к государственным пенсиям.

Особенности определения налоговой базы по НДФЛ по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенными с НПФ, установлены ст. 213.1 НК РФ, исходя из положений которой налогообложение негосударственных пенсий зависит от условий договора негосударственного пенсионного обеспечения. Если договор о негосударственном пенсионном обеспечении был заключен работодателем, в том числе бывшим, который за счет своих средств перечислял суммы пенсионных взносов в НПФ, то получаемая негосударственная пенсия подлежит обложению НДФЛ (см. письма Минфина России от 26.02.2018 N 03-04-05/12027, от 13.01.2017 N 03-04-05/1071, от 08.10.2012 N 03-04-05/8-1158). Исключение составляют суммы пенсий физическим лицам, выплачиваемых по договорам НПО, заключенным организациями и иными работодателями с имеющими соответствующую лицензию российскими НПФ, пенсионные взносы по которым до 1 января 2005 года были внесены работодателем в указанные фонды с удержанием и уплатой НДФЛ (абзац пятый п. 1 ст. 213 НК РФ).

Тема

Доходы, не учитываемые при налогообложении НДФЛ

См. также

Объект налогообложения НДФЛ

Государственные пособия, не подлежащие налогообложению НДФЛ

Компенсационные выплаты, не подлежащие обложению НДФЛ

Вознаграждения донорам, не облагаемые НДФЛ

Единовременные выплаты (включая материальную помощь), не подлежащие обложению НДФЛ

Стипендии, не облагаемые НДФЛ

Исчисление и уплата НДФЛ налоговыми агентами