Энциклопедия решений. НДФЛ с возмещения стоимости полагающегося натурального довольствия, в том числе бесплатного питания (ноябрь 2024)

НДФЛ с компенсаций, связанных с оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия

Согласно п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) компенсационные выплаты, связанные с оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия, предусмотренные действующим законодательством.

Например, ст. 222 ТК РФ установлено, что на работах с вредными условиями труда работникам выдаются бесплатно по установленным нормам молоко или другие равноценные пищевые продукты (далее - молоко). При этом по письменным заявлениям работников выдача им по установленным нормам молока может быть заменена компенсационной выплатой в размере, эквивалентном его стоимости, если это предусмотрено коллективным договором и (или) трудовым договором. Порядок осуществления компенсационной выплаты в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов, утвержден приказом Минздравсоцразвития России от 16.02.2009 N 45н. При этом, по мнению Минфина России, выраженному в письме от 16.10.2014 N 03-04-05/52286, доходы в виде стоимости молока, выдаваемого работникам в соответствии с Нормами в дни фактической занятости на работах с вредными условиями труда, освобождаются от обложения НДФЛ, а доходы в виде стоимости молока, выдаваемого работникам в дни, когда они не заняты на работах с вредными условиями труда, подлежат обложению НДФЛ в общем порядке. С этим мнением согласна и налоговая служба (см. письмо ФНС России от 05.08.2016 N ГД-4-11/14360@).

Не подлежат также обложению НДФЛ виды натурального довольствия или выплаты денежных средств взамен этого довольствия, предусмотренные иными федеральными законами. Например, не облагается НДФЛ бесплатное питание, предоставляемое членам экипажей судов, в пределах норм, утвержденных приказом Минтранса России от 30.09.2002 N 122 (см. также письмо Минфина России от 23.09.2013 N 03-04-06/39236). Однако этим же приказом запрещена замена такого питания денежной компенсацией. Следовательно, если взамен натурального довольствия членам экипажей речных и морских судов выдается денежная компенсация, она подлежит обложению НДФЛ в общем порядке (см. письмо Минфина России от 13.07.2007 N 03-04-06-02/139). Вместе с тем, при невозможности обеспечения экипажа воздушных судов гражданской авиации бесплатным питанием во внебазовых аэропортах (аэродромах, посадочных площадках) по причине отсутствия специализированных организаций общественного питания допускается возмещение расходов на питание членам экипажа. Следовательно, замена натурального довольствия членам экипажа воздушных судов денежной компенсацией не подлежит обложению НДФЛ (см. постановление ФАС Московского округа от 21.06.2006 N КА-А41/5312-06).

Кроме того, не облагаются НДФЛ доходы в натуральной форме в виде форменной одежды и вещевого имущества, полученные добровольцами, волонтерами в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является безвозмездное выполнение работ, оказание услуг в соответствии с Федеральным законом от 11.08.1995 N 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях" и Федеральным законом от 04.12.2007 N 329-ФЗ "О физической культуре и спорте в Российской Федерации" (п. 3.2 ст. 217 НК РФ).

С 1 января 2017 года не облагаются НДФЛ доходы в натуральной форме, полученные волонтерами по гражданско-правовым договорам, которые заключаются с FIFA, дочерними организациями FIFA, Организационным комитетом "Россия-2018" и предметом деятельности которых является участие в мероприятиях, предусмотренных Федеральным законом "О подготовке и проведении в Российской Федерации чемпионата мира по футболу FIFA 2018 года, Кубка конфедераций FIFA 2017 года и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации", и выплаты, произведенные волонтерам на возмещение понесенных ими расходов при исполнении указанных договоров. Это освободждение применяется по 31 декабря 2018 года включительно.

Тема

Компенсационные выплаты, не подлежащие обложению НДФЛ

См. также

Исчисление и уплата НДФЛ налоговыми агентами

НДФЛ с компенсаций, связанных с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, возмещения реального ущерба, морального вреда, судебных издержек

НДФЛ с компенсаций, связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей

Компенсационные выплаты, не подлежащие обложению страховыми взносами с 1 января 2017 года

Компенсационные выплаты, не подлежащие обложению страховыми взносами (по 31 декабря 2016 года)

Практические ситуации

Построить список