Энциклопедия решений. НДФЛ с компенсации работодателем стоимости приобретаемых физлицами путевок (ноябрь 2024)

НДФЛ с компенсации работодателем стоимости приобретаемых физлицами путевок

На основании п. 9 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ суммы полной или частичной компенсации (оплаты) работодателями своим работникам и (или) членам их семей, бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости, инвалидам, не работающим в данной организации, стоимости приобретаемых путевок, за исключением туристских, на основании которых указанным лицам оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории РФ, а также суммы полной или частичной компенсации (оплаты) стоимости путевок для не достигших возраста 16 лет детей, на основании которых указанным лицам оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории РФ, предоставляемые:

- за счет средств организаций (индивидуальных предпринимателей), если расходы по такой компенсации (оплате) в соответствии с НК РФ не отнесены к расходам, учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. В письме Минфина России от 12.11.2012 N 03-04-06/9-315 разъяснено, что компенсации за путевки, выплаченные за счет целевых поступлений в организацию, также не облагаются НДФЛ, поскольку такие расходы не учитываются при налогообложении прибыли;

- за счет средств бюджетов бюджетной системы РФ;

- за счет средств религиозных организаций, а также иных некоммерческих организаций, одной из целей деятельности которых в соответствии с учредительными документами является деятельность по социальной поддержке и защите граждан, которые в силу своих физических или интеллектуальных особенностей, иных обстоятельств не способны самостоятельно реализовать свои права и законные интересы;

- за счет средств, получаемых от деятельности, в отношении которой организации (индивидуальные предприниматели) применяют специальные налоговые режимы.

См. также письма Минфина России от 30.11.2011 N 03-04-06/6-325, от 22.09.2011 N 03-04-06/6-234, от 08.04.2011 N 03-04-05/6-244 и др., ФНС России от 18.12.2012 N ЕД-4-3/21567@, от 05.12.2011 N ЕД-3-3/4001@. Суммы оплаты стоимости санаторно-курортных путевок в рамках договоров добровольного личного страхования работников организации подлежат обложению НДФЛ (см. письмо Минфина России от 01.07.2013 N 03-04-06/24981).

Обратите внимание, что суммы компенсации (оплаты) организацией стоимости путевок детям, не достигшим возраста 16 лет, на основании которых им оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории РФ, освобождаются от обложения НДФЛ на основании п. 9 ст. 217 НК РФ, независимо от наличия трудовых отношений между организацией, производящей указанную оплату (возмещение), и родителями детей (см. письмо Минфина России от 28.06.2013 N 03-04-05/24690).

Необходимым условием для освобождения от налогообложения доходов физических лиц в виде стоимости путевок является отнесение организации, оказывающей соответствующие услуги, к санаторно-курортным или оздоровительным организациям. К санаторно-курортным и оздоровительным организациям относятся санатории, санатории-профилактории, профилактории, дома отдыха и базы отдыха, пансионаты, лечебно-оздоровительные комплексы, санаторные, оздоровительные и спортивные детские лагеря.

При этом представители Минфина России в своих письмах разъяснили, что вопрос отнесения организации к санаторно-курортным или оздоровительным относится к компетенции Минздравсоцразвития России. Документами, подтверждающими отнесение организации к санаторно-курортным или оздоровительным, может являться лицензия, учредительные документы, содержащие указание на вид деятельности, осуществляемой организацией (см. письма Минфина России от 21.02.2012 N 03-04-06/6-40, от 02.08.2010 N 03-04-06/5-162).

Компенсация стоимости путевок в учреждения, не относящиеся к санаторно-курортным и оздоровительным, или же в санатории, расположенные за пределами РФ, подлежит налогообложению НДФЛ в общем порядке (см. письмо Минфина России от 31.07.2008 N 03-07-06-01/243). Обратите внимание, что оплата работодателем своим работникам стоимости путевок, приобретаемых с 18.03.2014 в санаторно-курортные учреждения города Севастополя и Республики Крым, не подлежит обложению НДФЛ, поскольку эти субъекты приняты с этой даты в состав РФ (см. письмо ФНС России от 11.08.2014 N ПА-4-11/15746@).

Тема

Доходы, не учитываемые при налогообложении НДФЛ

См. также

Компенсационные выплаты, не подлежащие обложению НДФЛ

НДФЛ с оплаты работодателями за медицинское обслуживание (лечение) физлиц

НДФЛ с оплаты организацией обучения физического лица

Исчисление и уплата НДФЛ налоговыми агентами

Энциклопедия судебной практики