Энциклопедия решений. Стипендии (выплаты студентам, учащимся), не облагаемые НДФЛ (ноябрь 2024)

Стипендии, не облагаемые НДФЛ

Согласно п. 11 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению НДФЛ стипендии учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов, адъюнктов или докторантов учреждений высшего профессионального образования или послевузовского профессионального образования, научно-исследовательских учреждений, учащихся учреждений начального профессионального и среднего профессионального образования, слушателей духовных учебных учреждений, выплачиваемые указанным лицам этими учреждениями, стипендии, учреждаемые Президентом РФ, органами законодательной (представительной) или исполнительной власти РФ, органами субъектов РФ, благотворительными фондами, стипендии, выплачиваемые за счет средств бюджетов налогоплательщикам, обучающимся по направлению органов службы занятости.

В письмах Минфина России от 29.12.2016 N 03-04-05/79426, от 28.12.2016 N 03-04-06/79271 разъяснено, что в соответствии с п. 1 ст. 36 Федерального закона от 29.12.2012 N 273-ФЗ "Об образовании в Российской Федерации" (далее - Закон N 273-ФЗ) в числе видов стипендий, установленных в РФ, поименованы именные стипендии, а также стипендии обучающимся, назначаемые юридическими лицами или физическими лицами, в том числе направившими их на обучение. Пунктом 13 ст. 36 Закона N 273-ФЗ предусмотрено, что именные стипендии учреждаются федеральными государственными органами, органами государственной власти субъектов РФ, органами местного самоуправления, юридическими и физическими лицами, которые определяют размеры и условия выплаты таких стипендий. Поэтому стипендии, выплачиваемые образовательным учреждением своим студентам, не подлежат обложению НДФЛ на основании п. 11 ст. 217 НК РФ независимо от источника финансирования таких стипендий.

Стипендии, выплачиваемые образовательным учреждением дополнительного профессионального образования слушателям курсов профессиональной переподготовки, также освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц на основании п. 11 ст. 217 НК РФ (см. письмо Минфина России от 22.08.2013 N 03-04-06/34362).

При этом, по мнению Минфина, суммы ежемесячной надбавки к стипендии, единовременных выплат, выплачиваемых из стипендиального фонда студентам и аспирантам, обучающимся за счет средств бюджета по очной форме обучения, подлежат обложению НДФЛ в общем порядке (см. письма Минфина России от 28.09.2015 N 03-04-06/55270, от 05.04.2012 N 03-04-06/3-101, от 08.12.2010 N 03-04-06/3-294, от 06.09.2010 N 03-04-06/3-201).

Стипендии, выплаченные организацией в соответствии с ученическими договорами, не относятся к стипендиям, освобождаемым от налогообложения на основании п. 11 ст. 217 НК РФ, и подлежат обложению НДФЛ в общеустановленном порядке (см. письма Минфина России от 07.05.2008 N 03-04-06-01/123, от 17.08.2007 N 03-04-06-01/294, УФНС России по г. Москве от 07.03.2007 N 28-11/021233). Однако если стипендию выплачивае образовательное учреждение за счет средств иной организации лицам, обязующимся отработать в указанной организации после завершения обучения, то она не облашется НДФЛ (см. письмо Минфина России от 28.12.2016 N 03-04-06/79271).

В письме Минфина России от 26.07.2016 N 03-04-06/43564 рассмотрена ситуация, в которой Фонд учредил и выплачивает студентам стипендии. Фонд является не имеющей членства некоммерческой организацией собственником целевого капитала, осуществляя деятельность, направленную на привлечение денежных средств для формирования целевого капитала, использования дохода от целевого капитала в сфере образования, науки, здравоохранения, культуры, физической культуры и спорта (за исключением профессионального спорта), искусства, социальной помощи (поддержки). Минфин считает, что поскольку цель выплаты студентам стипендии не соответствует целям благотворительной деятельности, перечисленным в ст. 2 Федерального закона от 11.08.1995 N 135-ФЗ, то выплаты стипендий не подпадают под действие пунктов 8.2 и 11 ст. 217 НК РФ и подлежат обложению налогом на доходы физических лиц.

Тема

Доходы, не учитываемые при налогообложении НДФЛ

См. также

Объект налогообложения НДФЛ

Государственные пособия, не подлежащие налогообложению НДФЛ

Выплаты по государственному пенсионному обеспечению, не подлежащие обложению НДФЛ

Компенсационные выплаты, не подлежащие обложению НДФЛ

Вознаграждения донорам, не облагаемые НДФЛ

Единовременные выплаты (включая материальную помощь), не подлежащие обложению НДФЛ

Исчисление и уплата НДФЛ налоговыми агентами

Объект и база для начисления взносов на обязательное социальное страхование (по 31 декабря 2016 года)

Практические ситуации

Построить список