Энциклопедия решений. НДФЛ с доходов от реализации физическими лицами сельхозпродукции, лесных ресурсов, охотпродукции, электроэнергии (ноябрь 2024)

НДФЛ с доходов от реализации физическими лицами сельхозпродукции, лесных ресурсов, охотпродукции

Согласно п. 13 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению НДФЛ доходы от продажи физлицами выращенной в личных подсобных хозяйствах, находящихся на территории РФ, продукции животноводства (как в живом виде, так и продуктов убоя в сыром или переработанном виде), продукции растениеводства (как в натуральном, так и в переработанном виде) при одновременном соблюдении следующих условий:

- общая площадь земельного участка (участков), который (которые) находится (одновременно находятся) на праве собственности и (или) ином праве физических лиц, не превышает максимального размера, установленного в соответствии с п. 5 ст. 4 Федерального закона от 07.07.2003 N 112-ФЗ "О личном подсобном хозяйстве" (далее - Закон N 112-ФЗ);

- ведение налогоплательщиком личного подсобного хозяйства на указанных участках осуществляется без привлечения в соответствии с трудовым законодательством наемных работников.

См. также письмо Минфина России от 18.02.2013 N 03-04-05/6-111.

Для освобождения от налогообложения НДФЛ таких доходов налогоплательщик представляет документ, выданный соответствующим органом местного самоуправления, правлением садоводческого, огороднического или дачного некоммерческого объединения граждан, подтверждающий, что продаваемая продукция произведена им на принадлежащем (принадлежащих) ему или членам его семьи земельном участке (участках), используемом (используемых) для ведения личного подсобного хозяйства, дачного строительства, садоводства и огородничества, с указанием сведений о размере общей площади земельного участка (участков). Согласно п. 5 ст. 4 Закона N 112-ФЗ максимальный размер общей площади земельных участков, которые могут находиться одновременно на праве собственности и (или) ином праве у граждан, ведущих личное подсобное хозяйство, устанавливается в размере 0,5 га. Допускается увеличение этого размера законом субъекта РФ, но не более чем в 5 раз, то есть не более 2,5 га.

В письме Минфина России от 26.12.2008 N 03-04-05-01/475 эта норма разъяснена индивидуальному предпринимателю, получающему доходы от реализации аналогичной продукции. Сельскохозяйственная деятельность физического лица, зарегистрированного в качестве ИП, не может быть отнесена к деятельности по ведению личного подсобного хозяйства. Поэтому положения п. 13 ст. 217 НК РФ неприменимы в отношении доходов, получаемых индивидуальным предпринимателем от осуществления таких видов деятельности.

Отметим, что к продукции животноводства относится в числе прочих продукция птицеводства, звероводства и пчеловодства. См. письма Минфина России от 20.01.2012 N 03-04-06/6-12, ФНС России от 07.03.2012 N ЕД-4-3/3852@.

Также не подлежат налогообложению доходы физических лиц, полученные от реализации:

- заготовленных дикорастущих плодов, ягод, орехов, грибов и других пригодных для употребления в пищу лесных ресурсов (пищевых лесных ресурсов), недревесных лесных ресурсов для собственных нужд (п. 15 ст. 217 НК РФ). См. письма Минфина России от 09.10.2008 N 03-04-06-01/300 и от 12.12.2007 N 03-04-06-01/437. Минфин России пояснил, что доходы физических лиц от сдачи дикорастущих лекарственных растений организациям подлежат налогообложению НДФЛ в общеустановленном порядке;

- пушнины, мяса диких животных и иной продукции, получаемой при осуществлении любительской и спортивной охоты (п. 17 ст. 217 НК РФ). См. также письмо Минфина России от 12.08.2009 N 03-04-06-01/210.

При продаже иного имущества у гражданина возникает налогооблагаемый доход. Однако удерживать НДФЛ в качестве налогового агента организации-покупателю не нужно. Исчисление и уплату НДФЛ физические лица с доходов, полученных от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности, производят самостоятельно.

Кроме того, доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые в этом хозяйстве от производства и реализации сельскохозяйственной продукции, а также от производства сельскохозяйственной продукции, ее переработки и реализации, освобождаются от налогообложения НДФЛ в течение пяти лет, считая с года регистрации этого хозяйства. Эта норма применяется к доходам тех членов крестьянского (фермерского) хозяйства, в отношении которых она ранее не применялась (п. 14 ст. 217 НК РФ). Вопрос о том, можно ли продолжать применять эту льготу, если в другом КФХ она использовалась физлицом менее 5 лет, остается открытым.

Тема

Доходы, не учитываемые при налогообложении НДФЛ

См. также

Объект налогообложения НДФЛ

Доходы от реализации имущества, находившегося в собственности более трех (пяти) лет, не облагаемые НДФЛ

Исчисление и уплата НДФЛ налоговыми агентами

Самостоятельное исчисление и уплата НДФЛ физическими лицами, не являющимися ИП