Энциклопедия решений. НДФЛ с материальной выгоды от сделок между взаимозависимыми лицами (ноябрь 2024)

НДФЛ с материальной выгоды от сделок между взаимозависимыми лицами

Материальная выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику, является доходом в виде материальной выгоды, облагаемой НДФЛ (пп. 2 п. 1 ст. 212 НК РФ).

Налоговая база по такой материальной выгоде определяется как превышение цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), реализуемых лицами, являющимися взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику, в обычных условиях лицам, не являющимся взаимозависимыми, над ценами реализации идентичных (однородных) товаров (работ, услуг) налогоплательщику (п. 3 ст. 212 НК РФ).

Взаимозависимость лиц для целей налогообложения НДФЛ определяется в соответствии со ст. 105.1 НК РФ. Указанные в п. 1 ст. 105.1 НК РФ лица признаются взаимозависимыми для целей налогообложения, если особенности отношений между ними могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц. В целях НК РФ физические лица признаются взаимозависимыми с другими лицами в случаях:

- физическое лицо и организация, если такое физическое лицо прямо и (или) косвенно участвует в такой организации и доля такого участия составляет более 25%;

- организация и лицо (в том числе физическое лицо совместно с его взаимозависимыми лицами, указанными в пп. 11 п. 2 ст. 105.1 НК РФ), имеющее полномочия по назначению (избранию) единоличного исполнительного органа этой организации или по назначению (избранию) не менее 50% состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета) этой организации;

- организация и лицо, осуществляющее полномочия ее единоличного исполнительного органа;

- организации и (или) физические лица в случае, если доля прямого участия каждого предыдущего лица в каждой последующей организации составляет более 50%;

- физические лица в случае, если одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению;

- физическое лицо, его супруг (супруга), родители (в том числе усыновители), дети (в том числе усыновленные), полнородные и неполнородные братья и сестры, опекун (попечитель) и подопечный.

Понятия идентичных и однородных товаров, работ и услуг в целях НК РФ содержатся в пунктах 6 и 7 ст. 38 НК РФ.

Идентичными признаются товары (работы, услуги), имеющие одинаковые характерные для них основные признаки. При определении идентичности товаров незначительные различия во внешнем виде таких товаров могут не учитываться. При определении идентичности товаров учитываются их физические характеристики, качество, функциональное назначение, страна происхождения и производитель, его деловая репутация на рынке и используемый товарный знак. При определении идентичности работ (услуг) учитываются характеристики подрядчика (исполнителя), его деловая репутация на рынке и используемый товарный знак.

Однородными признаются товары, которые, не являясь идентичными, имеют сходные характеристики и состоят из схожих компонентов, что позволяет им выполнять одни и те же функции и (или) быть коммерчески взаимозаменяемыми. При определении однородности товаров учитываются их качество, репутация на рынке, товарный знак, страна происхождения. Однородными признаются работы (услуги), которые, не являясь идентичными, имеют сходные характеристики, что позволяет им быть коммерчески и (или) функционально взаимозаменяемыми. При определении однородности работ (услуг) учитываются их качество, товарный знак, репутация на рынке, а также вид работ (услуг), их объем, уникальность и коммерческая взаимозаменяемость.

Сумма материальной выгоды, полученной от приобретения товаров (работ, услуг) у взаимозависимых лиц, подлежит обложению по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ). При этом лица (за исключением физлиц), реализующие товары (работы, услуги), являются налоговыми агентами по НДФЛ (п. 2 ст. 226 НК РФ). Если продавец - физическое лицо, то покупатель должен самостоятельно уплатить НДФЛ с матвыгоды (п. 1 ст. 228 НК РФ).

Если налоговый агент в течение налогового периода не имеет возможности удержать НДФЛ, то в соответствии с п. 5 ст. 226 НК РФ он обязан не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.

Внимание

С 2016 года налогоплательщики, получившие доходы, сведения о которых представлены налоговыми агентами в налоговые органы в порядке, установленном п. 5 ст. 226 и п. 14 ст. 226.1 НК РФ, уплачивают налог не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога (п. 6 ст. 228 НК РФ).

Положения п. 6 ст. 228 НК РФ (в редакции Федерального закона от 29.12.2015 N 396-ФЗ) применяются к правоотношениям по исчислению и уплате налога на доходы физических лиц за налоговые периоды начиная с 2016 года. То есть впервые уплачивать НДФЛ по уведомлениям физлица будут в 2017 году.

Тема

Налоговая база по НДФЛ. Налоговые вычеты по НДФЛ

См. также

Взаимозависимые лица для целей налогообложения: понятие и порядок признания

Ставка НДФЛ 13%

Исчисление и уплата НДФЛ налоговыми агентами

Налоговый период по НДФЛ

Дата получения дохода для целей исчисления, удержания и перечисления НДФЛ