Энциклопедия решений. Налоговая база по НДФЛ по договорам добровольного страхования жизни (ноябрь 2024)

Налоговая база по НДФЛ по договорам добровольного страхования жизни

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 213 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются доходы, полученные налогоплательщиком в виде страховых выплат, за исключением выплат, полученных по договорам добровольного страхования жизни, связанных с дожитием застрахованного лица до определенного возраста или срока, либо в случае наступления иного события.

Указанные выплаты не облагаются НДФЛ при соблюдении следующих условий:

- страховые взносы по договору добровольного страхования уплачиваются налогоплательщиком;

- суммы страховых выплат не превышают сумм внесенных налогоплательщиком страховых взносов, увеличенных на сумму, рассчитанную путем последовательного суммирования произведений сумм страховых взносов, внесенных со дня заключения договора страхования ко дню окончания каждого года действия такого договора (включительно), и действовавшей в соответствующий год среднегодовой ставки рефинансирования ЦБ РФ.

Примечание

С 1 января 2016 года значение ставки рефинансирования приравнено к значению ключевой ставки Банка России (Указание Банка России от 11.12.2015 N 3894-У).

Среднегодовая ставка рефинансирования ЦБ РФ определяется по формуле:

СтЦБсргод = СУМст : Кст,

где

СтЦБсргод - среднегодовая ставка рефинансирования ЦБ РФ (в процентах);

СУМст - сумма, полученная в результате сложения величин ставок рефинансирования ЦБ РФ, действовавших на 1-е число каждого календарного месяца года действия договора страхования жизни (в процентах);

Кст - количество суммируемых величин ставок рефинансирования ЦБ РФ.

Превышение страховой выплаты над необлагаемой суммой учитывается при определении налоговой базы по НДФЛ у источника выплаты (см. также письмо Минфина России от 28.09.2016 N 03-04-05/56603). Следовательно, обязанности налогового агента возлагаются на организацию-страховщика (подпункты 1 и 2 ст. 226 НК РФ). Сумма полученного дохода подлежит обложению по ставке НДФЛ 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).

При досрочном расторжении договоров добровольного страхования жизни, предусмотренных пп. 2 п. 1 ст. 213 НК РФ (за исключением случаев досрочного расторжения договоров добровольного страхования жизни по причинам, не зависящим от воли сторон), и возврата физическим лицам денежной (выкупной) суммы, подлежащей выплате при досрочном расторжении таких договоров, налогообложению подлежит полученный доход за вычетом сумм внесенных налогоплательщиком страховых взносов.

Обязанность исчислить, удержать и уплатить НДФЛ по ставке 13% возлагается на страховщика. См. письма УФНС России по г. Москве от 04.10.2011 N 20-14/3/095806, от 30.06.2011 N 20-14/3/063661. Суммы страховых выплат по договорам добровольного страхования жизни, заключенным работодателем в пользу своих работников, подлежат обложению НДФЛ по ставке 13 % у источника выплаты, то есть у страховщика (см. письмо Минфина России от 16.12.2011 N 03-04-05/6-1054).

С 1 января 2015 года пп. 2 п. 1 ст. 213 НК РФ дополнен новыми нормами. В случае расторжения договора добровольного страхования жизни (за исключением случаев расторжения по причинам, не зависящим от воли сторон) при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются уплаченные физлицом по этому договору суммы страховых взносов, в отношении которых ему был предоставлен социальный налоговый вычет, указанный в пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ (с 2015 года социальный налоговый вычет предотавляется по взносам не только на пенсионное страхование, но и на страхование жизни). Страховая организация при выплате физическому лицу денежных (выкупных) сумм по договору добровольного страхования жизни обязана удержать сумму НДФЛ, исчисленную с суммы дохода, равной сумме страховых взносов, уплаченных физическим лицом по этому договору, за каждый календарный год, в котором налогоплательщик имел право на получение социального налогового вычета, указанного в пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ. Если налогоплательщик предоставил справку, выданную налоговым органом, подтверждающую неполучение им социального налогового вычета либо факт получения им суммы социального вычета, страховая организация соответственно не удерживает сумму НДФЛ либо исчисляет сумму налога, подлежащую удержанию.

Тема

Особенности определения налоговой базы по НДФЛ по договорам страхования

См. также

Налоговая база по НДФЛ. Налоговые вычеты по НДФЛ

Социальные налоговые вычеты по НДФЛ

Исчисление и уплата НДФЛ налоговыми агентами

Договор личного страхования

Энциклопедия судебной практики