Стоимость приобретенных материально-производственных запасов в целях налогообложения прибыли
Стоимость материально-производственных запасов (сырья и материалов), включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета НДС и акцизов, за исключением случаев, предусмотренных НК РФ), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением МПЗ (п. 2 ст. 254 НК РФ).
Иные затраты на приобретение МПЗ подлежат учету в их стоимости только в том случае, если для этих затрат не установлен специальный порядок учета. Так, например, не могут увеличивать стоимость МПЗ проценты по заемным средствам, полученным для приобретения МПЗ (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ).
На основании п. 2 ст. 272 НК РФ датой осуществления материальных расходов при методе начисления признается дата передачи в производство сырья и материалов в части сырья и материалов, приходящихся на произведенные товары (работы, услуги).
При определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг), в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения применяется один из методов оценки сырья и материалов (п. 8 ст. 254 НК РФ):
1. по стоимости единицы запасов.
2. по средней стоимости.
3. по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО).
С 1 января 2015 года метод ЛИФО в целях налогообложения не применяется.
Метод оценки по стоимости единицы запасов, как правило, применяется к уникальным, незаменяемым МПЗ (например, к драгоценным камням). Если объемы используемых материалов и сырья большие, то целесообразно использовать метод оценки по средней себестоимости. Метод ФИФО предпочтительно применять, когда предполагается снижение цен на МПЗ.
Налогоплательщики вправе при списании сырья и материалов, используемых при производстве, применять разные методы их оценки, при условии, что такой порядок предусмотрен учетной политикой для целей налогообложения (см. письмо Минфина России от 29.11.2013 N 03-03-06/1/51819).
В составе материальных расходов не учитываются:
- стоимость МПЗ, которые переданы в производство, но не использованы на конец месяца в производстве. Стоимость таких запасов учитывается в той же сумме, что и при передаче их в производство (п. 5 ст. 254 НК РФ);
- возвратные отходы. В целях главы 25 НК РФ под возвратными отходами понимаются остатки сырья (материалов), полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства товаров (выполнения работ, оказания услуг), частично утратившие потребительские качества исходных ресурсов (химические или физические свойства) и в силу этого используемые с повышенными расходами (пониженным выходом продукции) или не используемые по прямому назначению (п. 6 ст. 254 НК РФ). Возвратные отходы оцениваются либо по пониженной цене исходных МПЗ, если они могут быть использованы в производстве, либо по цене реализации, если отходы могут быть проданы.
Тема
Материальные расходы в целях налогообложения прибыли
См. также
Порядок признания расходов при методе начисления в целях налогообложения прибыли
Оценка остатков незавершенного производства в целях налогообложения прибыли
Оценка остатков готовой продукции на складе в целях налогообложения прибыли
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Информационный блок "Энциклопедия решений. Налоги и взносы" - это совокупность уникальных актуализируемых аналитических материалов по наиболее популярным темам в сфере налогообложения
Каждый материал подкреплен ссылками на нормативные правовые акты, учитывает сложившуюся судебную практику и актуализируется по мере изменения законодательства
См. информацию об обновлениях Энциклопедии решений
См. содержание Энциклопедии решений. Налоги и взносы
При подготовке "Энциклопедии решений. Налоги и взносы" использованы авторские материалы, предоставленные Д. Акимочкиным, Л. Ананьевой, Ю. Бадалян, И. Башкировой, Я. Бушуевой, Ю. Волковой, О. Ганелесом, Д. Игнатьевым, Р. Дулатовым, Л. Карасевич, И. Котыло, И. Лазаревой, Е. Лазуковой, Е. Макаренко, Е. Мельниковой, В. Молчановым, О. Монако, И. Олейник, В. Сергеевой, Д. Стрелковой, Е. Титовой, О. Ткач, Е. Хмельковой, О. Шпилевой и др.
См. информацию об авторах