Энциклопедия решений. Расходы на подбор персонала (в целях налогообложения прибыли) (ноябрь 2024)

Расходы на подбор персонала (в целях налогообложения прибыли)

На основании пп. 8 п. 1 ст. 264 НК РФ расходы по набору работников, включая расходы на услуги специализированных организаций по подбору персонала, включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией продукции (работ, услуг), для целей налогообложения прибыли. То есть в целях налогообложения прибыли учитываются расходы как на самостоятельный поиск персонала, так и на оплату услуг кадровых агентств.

К услугам по подбору персонала, например, относятся:

- публикация объявлений в специализированных изданиях об имеющихся вакансиях;

- кадровый консалтинг;

- прием резюме от соискателей;

- создание информационной базы сведений о соискателях;

- проверку рекомендаций с прежнего места работы соискателей;

- собеседование с соискателями на замещение вакансий;

- биографическое интервью;

- ситуационное интервью;

- профессиональное тестирование;

- психологическое тестирование;

- проведение тренингов;

- проведение рейтингов и оценки работающих;

- представление видеозаписей с самопрезентацией соискателя;

- представление письменной характеристики и рекомендации на каждого кандидата;

- представление работодателю кандидатов, соответствующих его требованиям.

При этом все расходы в соответствии с требованиями п. 1 ст. 252 НК РФ должны быть экономически оправданными, документально подтвержденными и осуществленными для деятельности, направленной на получение дохода.

Экономическая оправданность конкретных затрат по подбору кадров вызывает много налоговых споров. Так, по мнению контролирующих органов, нельзя учесть в целях налогообложения прибыли затраты по подбору персонала специализированной организацией, не давшие положительного эффекта. Кроме того, они считают, что организация не может учесть затраты на услуги рекрутингового агентства при наличии собственной кадровой службы. См. письма ФНС России от 27.04.2007 N ММ-6-02/356, Минфина России от 04.09.2008 N 03-03-06/1/504, от 01.06.2006 N 03-03-04/1/497. Судьи же обычно поддерживают налогоплательщиков, указывая, что наличие кадрового подразделения в составе организации не исключает возможности заключения договора на подбор работников. Неудовлетворительный результат поиска сотрудников тоже не является препятствием для учета расходов на подбор персонала при налогообложении прибыли. См. постановления ФАС Северо-Западного округа от 05.04.2004 N А56-22408/03, ФАС Московского округа от 09.11.2007 N КА-А40/10001-07, ФАС Московского округа от 06.09.2005 N КА-А40/7275-05-1,2, ФАС Московского округа от 13.03.2009 N КА-А40/1354-09, ФАС Московского округа от 09.11.2007 N КА-А40/10001-07.

В письме Минфина России от 04.08.2016 N 03-03-06/1/45857 отмечается, что налогоплательщик вправе учитывать расходы на оплату услуг по подбору персонала при расчете налоговой базы по налогу на прибыль организаций, в том числе если эти услуги оказываются индивидуальным предпринимателем.

А вот различные выплаты кандидатам на должность (оплата проезда, проживания и пр.) могут быть не признаны судом обоснованными. Так, в постановлении АС Московского округа от 27.10.2014 N Ф05-12749/14 судьи пришли к выводу, что расходы на компенсацию затрат физического лица, не являющегося работником организации, на его проезд от места жительства к месту проведения собеседования до даты его приема на работу являются экономически необоснованными и не предусмотренными налоговым и трудовым законодательством.

Датой осуществления прочих расходов при методе начисления признается, если иное не установлено в ст. 261, ст. 262, ст. 266 и ст. 267 НК РФ, дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, или последний день отчетного (налогового) периода - для расходов в виде затрат на оплату сторонним организациям за выполненные ими работы (предоставленные услуги) (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ). При кассовом методе указанные затраты признаются после их фактической оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Тема

Прочие расходы, связанные с производством и реализацией, в целях налогообложения прибыли

См. также

Порядок признания расходов при методе начисления в целях налогообложения прибыли

Порядок определения доходов и расходов при кассовом методе

Признание расходов в целях налогообложения прибыли

Документальное подтверждение расходов в целях налогообложения прибыли

Бухгалтерский учет расходов на подбор персонала

Энциклопедия судебной практики