Энциклопедия решений. Расходы по найму жилого помещения при командировках по РФ в целях налогообложения прибыли (декабрь 2024)

Расходы по найму жилого помещения при командировках по РФ в целях налогообложения прибыли

Согласно пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на командировки, включая расходы по найму жилого помещения (гостиницы или другого жилого объекта). По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, на обслуживание в номере, за пользование рекреационно-оздоровительными объектами). Расходы на проживание в командировке уменьшают налогооблагаемую прибыль, если они отвечают требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ, а именно, такие расходы должны быть экономически оправданы, подтверждены документами и осуществлены для деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы на командировки учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль только при подтверждении производственного характера служебной поездки (см. письмо УФНС России по г. Москве от 05.07.2005 N 20-12/47873).

Порядок компенсации затрат на проживание в командировке определяется коллективным договором или локальным нормативным актом и не нормируется в целях налогообложения прибыли. Если возмещение расходов по найму жилого помещения работнику производится в соответствии с условиями положения о командировках, а сумма расходов отражена только в авансовом отчете без приложения подтверждающих документов, то, по мнению Минфина России, такие расходы по найму жилого помещения считаются документально не подтвержденными и не могут быть учтены в силу п. 49 ст. 270 НК РФ (см. письмо Минфина России от 28.04.2010 N 03-03-06/4/51). При этом судьи признают, что организация вправе их оплатить (ст. 168 ТК РФ), однако при налогообложении прибыли эту компенсацию учесть нельзя (см. постановление Девятого ААС от 24.05.2010 N 09АП-9472/2010-АК).

Судебные органы поддерживают налогоплательщиков, признавших в расходах затраты на оплату жилья в случаях, когда документы, подтверждающие проживание в период командировки, имеют какие-либо дефекты либо их недостаточно. В таких ситуациях судьи считают возможным признать расходы на основании документов, косвенно подтверждающих расходы на проживание (см., например, постановления ФАС Московского округа от 02.04.2010 N КА-А40/2846-10, ФАС Северо-Западного округа от 01.11.2010 N Ф07-10512/2010, Девятого ААС от 27.05.2010 N 09АП-9866/2010, 09АП-10479/2010).

Организация вправе учитывать в целях налогообложения расходы не только по проживанию в местах временного размещения (гостиницах, мотелях, общежитиях и пр.), но и по аренде квартиры, предназначенной для командированных работников, но только за период их фактического проживания в ней (см. письма Минфина России от 25.03.2010 N 03-03-06/1/178, от 25.01.2006 N 03-03-04/1/58, УФНС России по г. Москве от 16.04.2010 N 16-15/040653@).

Тема

Расходы на командировки по территории РФ (в целях налогообложения прибыли)

См. также

Признание расходов в целях налогообложения прибыли

НДФЛ при возмещении расходов по командировкам

Расходы на командировки работников, не облагаемые страховыми взносами с 1 января 2017 года

Возмещение командировочных расходов

Практические ситуации

Построить список