Энциклопедия решений. Компенсация иных расходов в командировках в целях налогообложения прибыли (ноябрь 2024)

Компенсация иных расходов в командировках в целях налогообложения прибыли

Для целей налогообложения прибыли иные расходы, связанные с командировкой и осуществленные с разрешения или ведома работодателя (ст. 168 ТК РФ), налогоплательщик вправе признать в качестве командировочных, только если они предусмотрены в пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ. Так, в качестве иных командировочных расходов можно признать:

- расходы на оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;

- консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы. При этом ФНС России полагает, что в случае надлежащего документального подтверждения затрат на оплату курьерской доставки визы и на оплату услуг CMC-оповещения организация вправе учесть их в составе расходов в целях налогообложения прибыли наряду с консульскими сборами и оформлением и выдачей визы на основании пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ (см. письмо ФНС России от 25.11.2012 N ЕД-4-3/19756).

Расходы на оформление и выдачу виз, на оформление международного страхового полиса и т. п. учитываются в соответствии с положениями пп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ, то есть на дату утверждения авансового отчета (см. письма Минфина России от 03.06.2014 N 03-03-РЗ/1/26511, от 18.07.2013 N 03-03-06/1/28117).

Если иные расходы прямо не упомянуты в пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ, то, по мнению Минфина России и налоговых органов, в качестве командировочных их признать нельзя. Это касается, например, расходов на оплату услуг камеры хранения, носильщика, химчистки, услуг по уборке номера (см. письма Минфина России от 03.07.2006 N 03-03-04/2/170, УМНС по г. Москве от 04.08.2004 N 28-11/51161).

На наш взгляд, такие расходы могут быть признаны в целях налогообложения прибыли, но не в качестве командировочных, а на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ при условии, что они соответствуют требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ, то есть экономически оправданы, подтверждены документами и осуществлены для деятельности, направленной на получение дохода. Обоснование производственной необходимости иных расходов (например, расходов, связанных с хранением багажа в камере хранения, с оплатой дополнительных услуг в гостиницах, расходов на Интернет, расходов на услуги VIP-залов аэропортов и др.) является главным критерием их признания в целях налогообложения прибыли, поскольку такие расходы прямо не поименованы в НК РФ.

Так, если в коллективном договоре или локальном нормативном акте закреплено, что организация обязана компенсировать командированным сотрудникам стоимость услуг VIP-залов аэропортов, и установлен размер указанной компенсации, такие расходы можно учесть при исчислении налога на прибыль при соблюдении всех прочих п. 1 ст. 252 НК РФ. Например, обоснованность таких затрат можно доказать тем, что услуги VIP-зала необходимы для оперативного управления обществом и срочного разрешения возникших вопросов, а обслуживание в VIP-зале обеспечивает доступ к телефонной и иным видам связи, то есть расходы связаны с производственной деятельностью общества. См. постановления ФАС Московского округа от 10.02.2011 N Ф05-16436/2010, от 06.04.2009 N КА-А40/2383-09, от 03.06.2009 N КА-А40/4697-09-2, ФАС Восточно-Сибирского округа от 30.08.2007 N А33-17775/2006 и др.

В то же время, некоторые суды решают дело не в пользу налогоплательщиков, указывая, что такие расходы экономически не обоснованны, а потому не учитываются при налогообложении прибыли. См. постановления ФАС Поволжского округа от 05.06.2007 N А12-18805/06 и от 19 - 24.05.2005 N А65-14696/04-СА2).

Между тем, в письме Минфина России от 10.09.2013 N 03-03-06/1/37238 отмечается, что согласно п. 8 Положения о залах официальных лиц и делегаций, утвержденного постановлением Правительства РФ от 19.09.1996 N 1116, обслуживание пассажиров в залах официальных лиц осуществляется, как правило, по предварительным заявкам и по предъявлении пассажирами необходимых документов и билетов. Таким образом, право на пользование залом официальных делегаций должно быть подтверждено билетом. Данные расходы для целей налогообложения прибыли организации следует учитывать на основании пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией.

Подпункт 12 п. 1 ст. 264 НК РФ допускает возможность учесть в составе расходов по налогу на прибыль затраты командированного работника по оплате дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах. При этом он не расшифровывает, какие именно это услуги. Нельзя учесть лишь расходы на обслуживание в барах и ресторанах, на обслуживание в номере, за пользование рекреационно-оздоровительными объектами. Для учета прочих дополнительных расходов в гостиницах необходимо обосновать их производственную необходимость. Необходимо иметь в виду, что выделение в счете, выставленном гостиницей, отдельных видов стандартных гостиничных услуг само по себе не означает, что гостиница предоставляет дополнительные услуги. На это указывается в судебных решениях в пользу налогоплательщиков (см. постановления ФАС Московского округа от 20.12.2004 N КА-А40/10523-04, ФАС Уральского округа от 22.03.2007 N Ф09-1880/07-С2, ФАС Северо-Западного округа от 14.03.2008 N А56-17471/2007).

Темы

Расходы на командировки по территории РФ (в целях налогообложения прибыли)

Возмещение командировочных расходов

См. также

Признание расходов в целях налогообложения прибыли

НДФЛ при возмещении расходов по командировкам

Расходы на командировки работников, не облагаемые страховыми взносами с 1 января 2017 года

Оформление служебной командировки