Энциклопедия решений. Определение налоговой базы по НДС при реализации конфискованного имущества, имущества, реализуемого по решению суда, бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших по праву наследования государству (ноябрь 2024)

Определение налоговой базы по НДС при реализации конфискованного имущества, имущества, реализуемого по решению суда, бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших по праву наследования государству

Согласно п. 4 ст. 161 НК РФ при реализации на территории РФ конфискованного имущества, имущества, реализуемого по решению суда, бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших по праву наследования государству, налоговая база определяется налоговым агентом исходя из цены реализуемого имущества (ценностей), определяемой с учетом положений ст. 105.3 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров). Налоговыми агентами признаются органы, организации или индивидуальные предприниматели, уполномоченные осуществлять реализацию указанного имущества.

Положения п. 4 ст. 161 НК РФ, регламентирующие порядок определения налоговой базы и исполнения обязанности по исчислению и уплате НДС в бюджет налоговыми агентами для случаев, связанных с принудительной реализацией имущества, устанавливают эту обязанность только в отношении того имущества, реализация которого является объектом обложения НДС на основании статей 39 и 146 НК РФ. На это указал Президиум ВАС РФ в постановлении от 26.07.2011 N 790/11. Следовательно, если речь идет о продаже имущества, реализация которого не является объектом налогообложения (например, земельных участков), то обязанности налогового агента в данном случае не возникает.

Это справедливо и для ситуации, если реализация имущества на территории РФ освобождается от налогообложения НДС согласно ст. 149 НК РФ ((например, лома и отходов черных и цветных металлов; жилых домов, помещений и пр.). Налоговые агенты - лица, уполномоченные осуществлять реализацию такого имущества должников, НДС не уплачивают (см. письма Минфина России от 16.01.2012 N 03-07-07/01, ФНС России от 15.12.2011 N ЕД-20-3/1587). При этом нужно учитывать, что согласно п. 6 ст. 149 НК РФ операции по реализации товаров (работ, услуг), указанных в ст. 149 НК РФ, не подлежат налогообложению НДС при наличии у налогоплательщиков, осуществляющих эти операции, соответствующих лицензий на осуществление деятельности, лицензируемой в соответствии с законодательством РФ.

Кроме того, при применении п. 4 ст. 161 НК РФ необходимо учитывать, что в приведенный в нем перечень не включены операции по принудительной реализации имущества на основании исполнительных документов, выданных не судами, а иными органами (например, на основании постановлений налоговых органов, вынесенных согласно ст. 47 НК РФ), в связи с чем НДС по таким операциям уплачивается по общим правилам, то есть самим налогоплательщиком. При решении вопроса о том, кто именно по перечисленным в п. 4 ст. 161 НК РФ операциям является налоговым агентом - публичный орган, принимающий решение о реализации конкретного имущества, или организатор торгов (лицо, фактически проводящее торги), необходимо исходить из того, что таковым является орган (лицо), которому первоначально поступают денежные средства от продажи имущества (см. п. 7 и 8 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33).

Тема

Определение налоговой базы по НДС налоговыми агентами

См. также

Объект налогообложения НДС

Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) НДС

Договор купли-продажи

Составление счетов-фактур налоговыми агентами

Определение налоговой базы по НДС налоговыми агентами