Энциклопедия решений. Признание внереализационных и прочих расходов по методу начисления при налогообложении прибыли (ноябрь 2024)

Признание внереализационных и прочих расходов при методе начисления

При методе начисления расходы в целях налогообложения признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты (п. 1 ст. 272 НК РФ) с учетом положений статей 318 - 320 НК РФ. Для некоторых видов внереализационных и прочих расходов установлены специальные правила их признания в п. 7 ст. 272 НК РФ. Они применяются, если иное не установлено статьями 261, 262, 266, 267 НК РФ.

Вид расхода	Дата признания в целях налогообложения прибыли	Основание
Суммы налогов (авансовых платежей по налогам), сборов, страховых взносов и иных обязательных платежей	Дата начисления налогов (сборов)	пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ
Суммы отчислений в резервы	Дата начисления суммы отчислений в резерв	пп. 2 п. 7 ст. 272 НК РФ
Расходы в виде: - сумм комиссионных сборов; - оплаты сторонним организациям за выполненные ими работы (предоставленные услуги); - арендных (лизинговых) платежей за арендуемое (принятое в лизинг) имущество; - иных подобных расходов	Одна из дат: *(1) - дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров; - дата предъявления документов, служащих основанием для произведения расчетов; - последнее число отчетного (налогового) периода	пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ
Расходы в виде: - выплаченных подъемных; - компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов	Дата перечисления денежных средств с расчетного счета (выплаты из кассы)	пп. 4 п. 7 ст. 272 НК РФ
Расходы: - на командировки; - на содержание служебного транспорта; - представительские; - иные подобные расходы	Дата утверждения авансового отчета	пп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ
Расходы в виде: - отрицательной курсовой разницы по имуществу и требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением авансов); - отрицательной переоценки стоимости драгоценных металлов (с 2016 года - в том числе по обезличенным металлическим счетам)	Одна из дат: - дата перехода права собственности на иностранную валюту и драгоценные металлы (с 2016 года - в том числе по обезличенным металлическим счетам); - последнее число текущего месяца	пп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ
Расходы, связанные с приобретением ценных бумаг	Дата реализации или иного выбытия ценных бумаг (частичного погашения номинальной стоимости ценной бумаги в период ее обращения, предусмотренного условиями выпуска), в том числе дата прекращения обязательств по передаче ценных бумаг зачетом встречных однородных требований	пп. 7 п. 7 ст. 272 НК РФ
Расходы, связанные с нарушением договорных или долговых обязательств, в виде: - сумм штрафов, пеней и (или) иных санкций; - сумм возмещения убытков (ущерба)	Одна из дат: - дата признания должником; - дата вступления в законную силу решения суда	пп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ
Расходы от продажи (покупки) иностранной валюты	Дата перехода права собственности на иностранную валюту	пп. 9 п. 7 ст. 272 НК РФ
Расходы в виде стоимости приобретения долей, паев	Дата реализации долей, паев	пп. 10 п. 7 ст. 272 НК РФ
Расходы по договорам займа и иным долговым обязательствам, (включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период	Одна из дат: - на конец месяца; - на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства). В аналитическом учете такие расходы отражаются ежемесячно	п. 8 ст. 272 НК РФ
Расходы по приобретению переданного в лизинг имущества	В отчетных (налоговых) периодах, в которых в соответствии с условиями договора предусмотрены арендные(лизинговые) платежи	п. 8.1 ст. 272 НК РФ

_______________

*(1) Обратите внимание, что в соответствии с пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ датой осуществления внереализационных и прочих расходов признается дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода - для расходов на оплату сторонним организациям за выполненные ими работы (предоставленные услуги). В налоговом законодательстве отсутствует обязанность налогоплательщика фиксировать свой выбор даты осуществления внереализационных и прочих расходов в виде затрат на оплату сторонним организациям за предоставленные ими услуги в учетной политике для целей налогообложения, что соответствует сложившейся судебной практике. Поэтому если налогоплательщик признает затраты на оплату таких работ не в момент подписания акта, а в периоде осуществления расчетов за оказанную услугу, то данные действия полностью соответствуют требованиям пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ. См. постановление ФАС Московского округа от 15.03.2013 N Ф05-724/13.

Тема

Порядок признания расходов при методе начисления в целях налогообложения прибыли

См. также

Налоговый и отчетный периоды по налогу на прибыль

Внереализационные расходы в целях налогообложения прибыли

Расходы в виде налогов, сборов, пошлин, страховых взносов в целях налогообложения прибыли

Расходы в виде комиссионных сборов и т.п. за выполненные сторонними организациями работы (предоставленные услуги) в целях налогообложения прибыли

Расходы на содержание служебного транспорта (в целях налогообложения прибыли)

Расходы на командировки по территории РФ (в целях налогообложения прибыли)

Представительские расходы в целях налогообложения прибыли