Энциклопедия решений. Срок и порядок уплаты квартальных авансовых платежей по налогу на прибыль (ноябрь 2024)

Срок и порядок уплаты квартальных авансовых платежей по налогу на прибыль

Квартальные авансовые платежи, исчисленные и уплаченные по итогам отчетных периодов (кварталов), засчитываются в счет уплаты налога на прибыль по итогам следующего отчетного (налогового) периода (пятый абзац п.1 ст. 287 НК РФ). Иными словами, сумма квартального авансового платежа, который организация должна уплатить в бюджет по итогам соответствующего отчетного периода, исчисляется как разница между суммой квартальных авансовых платежей, исчисленной с начала года до конца отчетного периода, и суммой авансового платежа, уплаченного с начала года до конца предыдущего отчетного периода.

Формула расчета авансового квартального платежа такова:

АПк упл = АПотч - АПпред

где АПк упл - сумма авансового платежа за отчетный период, подлежащая уплате (доплате) в бюджет;

АПотч - сумма авансового платежа, исчисленного по итогам отчетного периода (с начала года до конца отчетного периода);

АПпред - сумма авансового платежа, уплаченного за предыдущий отчетный период.

Если организация не получила прибыль (получила убыток) по итогам отчетного периода, сумма исчисленного квартального авансового платежа будет равна нулю (п. 8 ст. 274, шестой абзац п. 2 ст. 286 НК РФ). В таких случаях появляется переплата авансовых платежей, которая может быть зачтена (возвращена) по заявлению налогоплательщика в соответствии со ст. 78 НК РФ.

Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период (второй абзац п. 1 ст. 287 НК РФ). Декларацию по налогу на прибыль нужно представить в налоговую инспекцию не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода (п. 3 ст. 289 НК РФ), то есть не позднее 28 апреля, 28 июля, 28 октября.

В случае несвоевременной уплаты квартального авансового платежа, исчисленного по итогам отчетного периода, организации могут быть начислены пени в соответствии со ст. 75 НК РФ (второй абзац п. 3 ст. 58 НК РФ). Однако оштрафовать по ст. 122 НК РФ организацию не могут, поскольку эта мера ответственности предусмотрена только за неуплату налога (см. п. 16 информационного письма Президиума ВАС от 17.03.2003 N 71, постановления ФАС Дальневосточного округа от 04.02.2009 N Ф03-53/2009, ФАС Северо-Западного округа от 21.12.2006 N А42-1441/2006, ФАС Западно-Сибирского округа от 24.07.2007 N Ф04-4993/2007).

Тема

Сроки и порядок уплаты налога на прибыль и авансовых платежей

См. также

Порядок исчисления налога на прибыль и авансовых платежей

Квартальные авансовые платежи по налогу на прибыль

Сроки подачи деклараций по налогу на прибыль

Налоговый и отчетный периоды по налогу на прибыль