Энциклопедия решений. Удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества в целях налогообложения прибыли (ноябрь 2024)

Удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества в целях налогообложения прибыли

Удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества обособленного подразделения (головной организации) в остаточной стоимости этого имущества в целом по организации является вторым показателем, необходимым для определения доли прибыли обособленного подразделения (головной организации).

Определение удельного веса имущественного показателя производится по формуле:

Уим = ИМподр : ИМорг,

где

Уим - удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества обособленного подразделения (головной организации);

ИМподр - остаточная стоимость амортизируемого имущества обособленного подразделения за отчетный (налоговый) период;

ИМорг - остаточная стоимость амортизируемого имущества в целом по организации за отчетный (налоговый) период

При расчете средней (среднегодовой) остаточной стоимости амортизируемого имущества используются данные налогового, а не бухгалтерского учета (п. 2 ст. 288, п. 1 ст. 257 НК РФ). Для определения остаточной стоимости амортизируемого имущества организация вправе использовать данные бухгалтерского учета, если амортизацию в налоговом учете она начисляет нелинейным методом (девятый абзац п. 2 ст. 288 НК РФ).

При определении удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества учитывается имущество того обособленного подразделения, в котором имущество фактически используется для получения дохода, вне зависимости от того, на балансе какого подразделения (или головной организации) оно числится (см. письма Минфина России от 10.05.2011 N 03-03-06/2/77, от 13.11.2010 N 03-03-06/2/193, от 03.08.2010 N 03-03-06/1/513, от 30.09.2008 N 03-03-06/2/131, ФНС России от 14.04.2010 N 3-2-10/11). Также в расчет включается стоимость ОС, переданных организацией в аренду (письмо УФНС России по г. Москве от 21.06.2010 N 16-15/064582@).

При невозможности определения места фактического использования амортизируемого имущества применительно к конкретному обособленному подразделению, по мнению Минфина России, изложенному в письме от 23.01.2017 N 03-03-06/1/3007, остаточную стоимость этого имущества стоит учитывать при определении удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества головной организации.

Обратите внимание, что в расчете участвуют данные и по основным средствам, числящимся в составе амортизируемого имущества, по которым амортизация для целей налогообложения не начисляется. По таким ОС остаточной стоимостью признается их первоначальная (восстановительная) стоимость (см. письмо Минфина России от 06.07.2005 N 03-03-02/16, постановление ФАС Северо-Западного округа от 14.12.2006 N А56-11668/2006).

Кроме того, в письмах от 23.05.2014 N 03-03-РЗ/24791, от 06.10.2010 N 03-03-06/1/633 специалисты Минфина России пришли к выводу, что при определении удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества для целей применения ст. 288 НК РФ учитывается остаточная стоимость только основных средств. При этом остаточная стоимость иного амортизируемого имущества (нематериальных активов, капитальных вложений в форме неотделимых улучшений в арендованное имущество) при определении этого показателя не учитывается.

Тема

Порядок определения налоговой базы по налогу на прибыль обособленного подразделения и головной организации

См. также

Налоговый и отчетный периоды по налогу на прибыль

Исчисление и уплата налога на прибыль при наличии обособленных подразделений

Расчет амортизации в целях налогообложения прибыли при применении линейного метода

Расчет амортизации в целях налогообложения прибыли при применении нелинейного метода