Энциклопедия решений. Налоговая база по НДФЛ по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, договорам долгосрочных сбережений и договорам обязательного пенсионного страхования, заключаемым с НПФ (ноябрь 2024)

Налоговая база по НДФЛ по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и договорам обязательного пенсионного страхования, заключаемым с НПФ

Согласно п. 2 ст. 213.1 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются:

- суммы пенсий физическим лицам, выплачиваемых по договорам негосударственного пенсионного обеспечения (далее - НПО), заключенным организациями и иными работодателями с имеющими соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами (далее - НПФ), за исключением сумм, указанных в абзаце пятом п. 1 ст. 213 НК РФ (сумм пенсий, выплачиваемых по пенсионным договорам, заключенным с российскими НПФ, взносы по которым до 1 января 2005 года были внесены работодателем в указанные фонды с удержанием и уплатой НДФЛ);

- суммы пенсий, выплачиваемых по договорам НПО, заключенным физическими лицами с имеющими соответствующую лицензию российскими НПФ в пользу других лиц;

- денежные (выкупные) суммы за вычетом сумм платежей (взносов), внесенных физическим лицом в свою пользу, которые подлежат выплате в соответствии с пенсионными правилами и условиями договоров НПО, заключенных с имеющими соответствующую лицензию российскими НПФ, в случае досрочного расторжения указанных договоров (за исключением случаев их досрочного расторжения по причинам, не зависящим от воли сторон, или перевода выкупной суммы в другой НПФ), а также в случае изменения условий указанных договоров в отношении срока их действия.

Указанные выплаты подлежат обложению НДФЛ у источника выплат, то есть у налогового агента (см. письма Минфина России от 10.04.2012 N 03-04-06/6-104, от 26.07.2011 N 03-04-05/6-533, от 03.07.2006 N 03-05-01-04/202, от 21.06.2005 г. N 03-05-01-04/195, ФНС России от 19.04.06 N 04-1-04/220, УФНС России по г. Москве от 07.10.2005 N 28-10/72394).

В соответствии с п. 1 ст. 213.1 НК РФ при определении налоговой базы по договорам НПО и договорам обязательного пенсионного страхования (далее - ОПС), заключаемым с НПФ, не учитываются:

- страховые взносы на ОПС, уплачиваемые организациями и иными работодателями в соответствии с законодательством РФ;

- накопительная пенсия;

- суммы пенсий, выплачиваемых по договорам НПО, заключенным физическими лицами с имеющими соответствующую лицензию российскими НПФ в свою пользу;

- суммы пенсий физическим лицам, выплачиваемых по договорам НПО, заключенным организациями и иными работодателями с имеющими соответствующую лицензию российскими НПФ, пенсионные взносы по которым до 1 января 2005 года были внесены работодателем в указанные фонды с удержанием и уплатой НДФЛ;

- суммы пенсионных взносов по договорам НПО, заключенным организациями и иными работодателями с имеющими соответствующую лицензию российскими НПФ;

- суммы пенсионных взносов по договорам НПО, заключенным физическими лицами с имеющими соответствующую лицензию российскими НПФ в пользу других лиц.

См. также письмо Минфина России от 22.03.2012 N 03-04-05/3-342.

При этом внесенные физическим лицом по договору НПО суммы платежей (взносов), в отношении которых физическому лицу был предоставлен социальный налоговый вычет в соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ, подлежат налогообложению НДФЛ при выплате денежной (выкупной) суммы (за исключением случаев досрочного расторжения указанного договора по причинам, не зависящим от воли сторон, или перевода денежной (выкупной) суммы в другой НПФ). НПФ при выплате физическому лицу денежных (выкупных) сумм обязан удержать сумму налога, исчисленную с суммы дохода, равной сумме платежей (взносов), уплаченных физическим лицом по этому договору, за каждый календарный год, в котором налогоплательщик имел право на получение социального налогового вычета, указанного в пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ. Если налогоплательщик предоставил справку, выданную налоговым органом по месту жительства налогоплательщика, подтверждающую неполучение им социального налогового вычета, указанного в пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ, НПФ с суммы страховых взносов НДФЛ не удерживает (см. также письма Минфина России от 11.11.2013 N 03-04-06/48064, от 20.06.2008 N 03-04-06-01/174). Приказом ФНС России от 13.07.2016 N ММВ-7-11/403@ утверждена новая форма Справки, учитывающая внесенные в статьи 213 и 219 НК РФ изменения в части договоров добровольного страхования жизни.

Письмом ФНС России от 10.11.2016 N БС-4-11/21262@ рекомендована форма заявления о выдаче Справки, подтверждающей неполучение/получение налогоплательщиком социального налогового вычета, предусмотренного пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ. Заявление следует подать в ИФНС, которая должна выдать Справку. Эту справку надо представить работодателю при обращении за получением соответствующего вычета до окончания налогового периода по месту работы.

Выдача работодателем справок, подтверждающих неполучение налогоплательщиком социального налогового вычета, нормами главы 23 НК РФ не предусмотрена.

Специалисты Минфина России считают, что если налогоплательщик не представил справку о факте получения или неполучения социального налогового вычета, при выплате физлицу выкупных сумм, удерживаемый НДФЛ должен соответствовать сумме вычета, как если бы гражданин его получил (см. письмо Минфина России от 10.11.2011 N 03-04-06/7-302).

Тема

Налоговая база по НДФЛ. Налоговые вычеты по НДФЛ

См. также

Социальные налоговые вычеты по НДФЛ на сумму взносов на добровольное страхование (пенсионное, страхование жизни)

Исчисление и уплата НДФЛ налоговыми агентами

Налоговая база по НДФЛ по договорам обязательного страхования

Налоговая база по НДФЛ по договорам добровольного страхования жизни

Налоговая база по НДФЛ по договорам добровольного личного страхования

Налоговая база по НДФЛ по договорам добровольного пенсионного страхования

Формы страхования. Добровольное и обязательное страхование

Энциклопедия судебной практики

Формы документов

Пример заполнения Заявления о выдаче справки о подтверждении неполучения налогоплательщиком социального налогового вычета либо подтверждении факта получения налогоплательщиком суммы предоставленного социального налогового вычета, предусмотренного пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ