Энциклопедия решений. Предоставление стандартных вычетов по НДФЛ налоговым агентом (декабрь 2024)

Предоставление стандартных вычетов по НДФЛ налоговым агентом

Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты (п. 3 ст. 218 НК РФ).

Работник имеет право обратиться с заявлением на получение стандартного налогового вычета на детей к любому работодателю, являющемуся источником выплаты дохода, независимо от вида заключенного им трудового договора, в том числе на условиях внешнего совместительства (см. также письмо Минфина России от 30.06.2014 N 03-04-05/31345).

Внимание

Размер вычета в 3000 руб. в месяц означает, что эта сумма не облагается НДФЛ. Удерживаемый налоговым агентом НДФЛ уменьшается лишь на 390 руб. (3000 руб. х 13%) в месяц. Размер вычета в 500 руб. в месяц означает, что эта сумма не облагается НДФЛ. Сам удерживаемый налог уменьшается лишь на 65 руб. (500 руб. х 13%) в месяц.

В тех случаях, когда в течение отдельных месяцев налогового периода сумма стандартных налоговых вычетов окажется больше суммы доходов, облагаемых налогом по ставке 13%, или когда в отдельные месяцы налогового периода у налогоплательщика не было таких доходов, то суммы стандартных налоговых вычетов, установленные ст. 218 НК РФ, в этом налоговом периоде накапливаются и подлежат суммированию нарастающим итогом (см. письмо Минфина России от 24.08.2009 N 03-04-05-01/655). То есть стандартные налоговые вычеты предоставляются в последующих месяцах, в которых такой доход был получен, за каждый месяц налогового периода, включая те месяцы, в которых не было выплат дохода. Если же выплата дохода начиная с какого-либо месяца полностью прекращена и не возобновляется до окончания календарного года, стандартный налоговый вычет за указанные месяцы налогового периода не может быть предоставлен (см. письма Минфина России от 26.09.2013 N 03-04-06/39970, от 06.05.2013 N 03-04-06/15669). О заполнении декларации по НДФЛ в подобных ситуациях см. письмо ФНС России от 30.04.2015 N БС-3-11/1785@.

Если сумма налоговых вычетов окажется больше суммы доходов в налоговом периоде, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база по НДФЛ принимается равной нулю. Разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов за период, облагаемых по ставке 13%, на следующий налоговый период не переносится, если иное не предусмотрено НК РФ.

Если с физлицом заключен договор гражданско-правого характера, то стандартные вычеты предоставляются налоговым агентом за каждый месяц налогового периода, в течение которого с физическим лицом заключен такой договор (письма Минфина России от 07.04.2011 N 03-04-06/10-81, УФНС России по г. Москве от 01.06.2010 N 20-15/3/057717).

В соответствии со вторым абзацем п. 3 ст. 218 НК РФ в случае начала работы налогоплательщика не с первого месяца налогового периода налоговые вычеты на детей предоставляются по этому месту работы с учетом дохода, полученного с начала налогового периода по другому месту работы, в котором налогоплательщику предоставлялись налоговые вычеты. Сумма полученного дохода по предыдущим местам работы подтверждается справкой о полученных налогоплательщиком доходах, выданной налоговым агентом в соответствии с п. 3 ст. 230 НК РФ по форме 2-НДФЛ.

Налогоплательщику, устраивающемуся на работу впервые или длительное время не имевшему доходов, стандартный вычет предоставляется с момента начала работы без предъявления справки по форме 2-НДФЛ (письмо УФНС России по г. Москве от 13.02.2009 N 20-15/3/013260@).

Налоговый агент не обязан применять стандартные налоговые вычеты при определении налоговой базы, если налогоплательщик не подал заявление о предоставлении вычета или не предоставил документы, подтверждающие право на предоставление вычета, предусмотренного пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ (см. письмо Минфина России 28.11.2005 N 03-05-01-04/372).

Если налогоплательщик предоставил заявление на вычет в течение года (не в начале года), по нашему мнению, вычет должен быть предоставлен налоговым агентом путем перерасчета НДФЛ с начала налогового периода (или с момента возникновения права на вычет) независимо от даты подачи заявления физлицом.

Пример

Сотрудник был принят на работу 3 февраля и только 18 апреля того же года представил копию свидетельства о рождении ребенка и заявление на вычет по НДФЛ. Заработная плата и НДФЛ рассчитывались за февраль и март без учета вычета на ребенка. Следует ли пересчитать НДФЛ за предыдущие месяцы?

Если налогоплательщик имеет право на налоговый вычет с начала налогового периода и обратился к налоговому агенту с заявлением о его предоставлении, налоговая база по НДФЛ должна быть пересчитана с учетом предоставления такого вычета за каждый месяц с начала года независимо от даты обращения налогоплательщика. Напомним, что согласно п. 1 ст. 231 НК РФ излишне удержанная налоговым агентом из дохода налогоплательщика сумма НДФЛ подлежит возврату налоговым агентом на основании письменного заявления налогоплательщика в безналичной форме путем перечисления денежных средств на счет налогоплательщика в банке, указанный в его заявлении. Однако в рассматриваемой ситуации организация излишне удерживала НДФЛ по причине отсутствия заявления налогоплательщика на предоставление ему вычета на ребенка. В такой ситуации, полагаем, налоговый агент не должен перечислять излишне удержанный НДФЛ сотруднику, продолжающему получать у него доход в текущем году, поскольку п. 3 ст. 226 НК РФ предусматривает зачет этого налога при расчете налоговой базы в течение налогового периода. Аналогичные разъяснения содержат письма Минфина России от 06.02.2012 N 03-04-06/8-22, от 03.02.2012 N 03-04-06/8-20.

Если в новом налоговом периоде у налогоплательщика право на получение стандартного вычета не утрачено и основание для него не изменилось, повторной подачи заявления и подтверждающих документов налоговому агенту не требуется (см. письма Минфина России от 26.02.2013 N 03-04-05/8-131, от 08.08.2011 N 03-04-05/1-551, от 27.04.2006 N 03-05-01-04/105, от 28.11.2005 N 03-05-01-04/372).

В случае предоставления налоговым агентом налогоплательщику стандартных вычетов в меньшем размере (или при непредоставлении положенных вычетов) по окончании налогового периода перерасчет доходов с учетом стандартных вычетов производится налоговым органом (п. 4 ст. 218 НК РФ). Основанием для этого являются декларация по НДФЛ и документы, подтверждающие право на вычеты (п. 4 ст. 218 НК РФ). Заявление на вычет представлять в налоговый орган НК РФ не требует. Тем не менее, контролирующие органы рекомендуют прикладывать к декларации заявление (см. письмо Минфина России от 29.07.2010 N 03-04-05/5-420).

Тема

Стандартные налоговые вычеты по НДФЛ

См. также

Предоставление стандартных вычетов по НДФЛ физическому лицу, с которым заключен гражданско-правовой договор на оказание услуг (выполнение работ)

Налоговая база по НДФЛ. Налоговые вычеты по НДФЛ

Стандартный налоговый вычет по НДФЛ 3000 рублей

Стандартный налоговый вычет по НДФЛ 500 рублей

Стандартные вычеты по НДФЛ на детей

Предоставление стандартных вычетов по НДФЛ налоговым органом

Формы документов

Заявление на предоставление стандартного вычета налогоплательщику

Заявление о предоставлении стандартного налогового вычета на ребенка

Заявление о предоставлении опекуну (попечителю) стандартного налогового вычета на ребенка

Ещё...

Практические ситуации

Построить список