Энциклопедия решений. Социальные налоговые вычеты по НДФЛ (ноябрь 2024)

Социальные налоговые вычеты по НДФЛ

Согласно п. 1 ст. 219 НК РФ при определении налоговой базы, облагаемой НДФЛ по ставке 13%, налогоплательщик имеет право на социальные налоговые вычеты по расходам:

- на благотворительные цели и пожертвования (пп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ);

- на обучение (пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ);

- на медицинские услуги (пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ);

- на негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное пенсионное страхование, а с 2015 года - также на добровольное страхование жизни (на срок не менее пяти лет) (пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ), ;

- на уплату дополнительных страховых взносов на накопительную пенсию (пп. 5 п. 1 ст. 219 НК РФ);

- в сумме, уплаченной за прохождение независимой оценки квалификации (пп. 6 п. 1 ст. 219 НК РФ).

В соответствии с п. 2 ст. 219 НК РФ в общем случае социальные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику по окончании налогового периода при подаче налоговой декларации по НДФЛ в налоговый орган. При этом все соцвычеты по НДФЛ, за исключением благотворительного и на оценку квалификации, могут быть получены и у работодателя (другого налогового агента) до истечения налогового периода.

В письме ФНС России от 14.10.2016 N БС-3-11/4768@ разъяснено, что нормами ст. 219 НК РФ получение налогоплательщиком от налогового органа подтверждения права на вычеты, установленные подпунктами 4 и 5 п. 1 ст. 219 НК РФ, не предусмотрено. Таким образом, подтверждение надо получать только в отношении вычетов, установленных подпунктами 2 и 3 п. 1 ст. 219 НК РФ. Однако с 1 января 2017 года вычет по договору добровольного страхования жизни (ДСЖ), предусмотренный также в пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ, предоставляется в том же порядке, что по обучению и лечению. То есть нужно представлять уведомление из налоговой, подтверждающее право на вычет, а также заявление для его получения.

Социальные налоговые вычеты, указанные в подпунктах 2 - 6 ст. 219 НК РФ (за исключением расходов на обучение детей налогоплательщика, указанных в пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ, и расходов на дорогостоящее лечение, указанных в пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ), предоставляются в размере фактически произведенных расходов, но в совокупности не более 120 000 рублей в год. При этом налогоплательщик самостоятельно определяет, какие именно расходы и в каком размере он заявит для получения вычета в пределах 120 000 руб. (см. также письма Минфина России от 31.05.2011 N 03-04-05/7-388, УФНС России по г. Москве от 07.04.2011 N 20-14/4/33391, от 22.02.2011 N 20-14/4/16496@).

Внимание

Размер вычета в 120 000 руб. означает, что эта сумма не облагается НДФЛ. Сам налог уменьшается на 15 600 руб. (120 000 х 13%). Эта сумма (15 600 руб.) может быть либо возвращена налогоплательщику, либо не будет удержана из его доходов. При меньшем размере вычета сумма возвращаемого (вычитаемого) НДФЛ будет, соответственно, меньше.

Если в одном налоговом периоде социальные налоговые вычеты не могут быть использованы полностью (при недостаточности налоговой базы, облагаемой по ставке 13%), то на следующие налоговые периоды их остаток не переносится (см. также письма Минфина России от 31.05.2011 N 03-04-05/7-388, ФНС России от 06.04.2011 N КЕ-4-3/5392@).

При отсутствии у налогоплательщика доходов, облагаемых НДФЛ по ставке 13%, социальные налоговые вычеты не предоставляются (см. письма ФНС России от 14.02.2012 N ЕД-3-3/432@ и от 11.11.2011 N ЕД-2-3/859@).

Внимание

Социальные налоговые вычеты предоставляются наряду со стандартными и имущественными вычетами по НДФЛ.

Для наглядности предлагаем вашему вниманию таблицу, в который сведены основные правила предоставления социальных вычетов по НДФЛ:

Расходы, включаемые в состав вычета	Размер (ограничение)	Кем предоставляется и на основании чего
		Налоговым органом (по истечении налогового периода)	Налоговым агентом (до окончания налогового периода)
		Налоговая декларация 3-НДФЛ и документы, подтверждающие расходы	Заявление о подтверждении права на вычет(1)		Уведомление, подтверждающее право на вычет(2)		Заявление о предоставлении вычета		Налоговая декларация (форма 3-НДФЛ)
Социальный вычет на благотворительность (пп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ)
Расходы на благотворительные цели и пожертвования, перечисленным в пп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ	В размере фактически произведенных расходов, но не более 25% суммы дохода, полученного в налоговом периоде и подлежащего налогообложению	+	-		-		-		-
Социальный вычет на образование (пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ)
Расходы на собственное обучение любой формы обучения (дневная, вечерняя, заочная, иная)	В сумме фактических расходов, но не более 120 000 руб. за год с учетом других социальных вычетов, ограниченных этой суммой	+	+		+		+		-
Расходы на обучение (по очной форме): - своих (детей) в возрасте до 24 лет; - своего опекаемого подопечного (подопечных) в возрасте до 18 лет; - бывших своих опекаемых подопечных в возрасте до 24 лет (после прекращения над ними опеки или попечительства)	В размере фактических расходов, но не более 50 000 руб. (на обоих родителей, опекуна или попечителя)	+	+		+		+		-
Расходы на обучение своего брата или сестры в возрасте до 24 лет по очной форме обучения	В сумме фактических расходов, но не более 120 000 руб. за год с учетом других социальных вычетов, ограниченных этой суммой	+	+		+		+		-
Социальный вычет на лечение (пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ)
Расходы на собственное лечение, а также на лечение супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет	В сумме фактических расходов, но не более 120 000 руб. за год с учетом других социальных вычетов, ограниченных этой суммой	+	+		+		+		-
Расходы на медикаменты, назначенные налогоплательщику или его супругу (супруге), родителям и (или) детям в возрасте до 18 лет лечащим врачом и приобретенные за счет собственных средств	В сумме фактических расходов, но не более 120 000 руб. за год с учетом других социальных вычетов, ограниченных этой суммой	+	+		+		+		-
Расходы в виде страховых взносов страховым организациям по договорам добровольного личного страхования налогоплательщика, договорам страхования супруга (супруги), родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет	В сумме фактических расходов, но не более 120 000 руб. за год с учетом других социальных вычетов, ограниченных этой суммой	+	+		+		+		-
Расходы на собственное дорогостоящее лечение и дорогостоящее лечение супруга, родителей или детей в возрасте до 18 лет	В сумме фактических расходов	+	+		+		+		-
Социальный вычет по расходам на негосударственное пенсионное обеспечение, добровольное пенсионное страхование и добровольное страхование жизни (пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ)
Расходы на оплату пенсионных взносов по договору негосударственного пенсионного обеспечения, заключенному с НПФ в свою пользу или в пользу членов семьи и (или) близких родственников в соответствии с СК РФ, детей-инвалидов, находящихся под опекой (попечительством)	В сумме фактических расходов, но не более 120 000 руб. за год с учетом других социальных вычетов, ограниченных этой суммой	+	-		-		+ (3)		-
Расходы на оплату страховых взносов по договору добровольного пенсионного страхования, заключенному в свою пользу и (или) в пользу супруга (в том числе вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей-инвалидов (в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством)	В сумме фактических расходов, но не более 120 000 руб. за год с учетом других социальных вычетов, ограниченных этой суммой	+	-		-		+ (4)		-
Расходы на оплату страховых взносов по договору (договорам) добровольного страхования жизни, заключенному (заключенным) со страховой организацией в свою пользу и (или) в пользу супруга (в том числе вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей (в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством)	В сумме фактических расходов, но не более 120 000 руб. за год с учетом других социальных вычетов, ограниченных этой суммой	+	+		+		+		-
Социальный вычет по уплате дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии (пп. 5 п. 1 ст. 219 НК РФ)
Расходы на дополнительные страховые взносы на накопительную пенсию в соответствии	В сумме фактических расходов, но не более 120 000 руб. за год с учетом других социальных вычетов, ограниченных этой суммой	+ (5)	-	-		+ (6)		-
Социальный вычет по расходам за прохождение независимой квалификации (пп. 6 п. 1 ст. 219 НК РФ)
Расходы за прохождение независимой оценки квалификации на соответствие требованиям к квалификации в организациях, осуществляющих такую деятельность в соответствии Федеральным законом от 03.07.2016 N 238-ФЗ	В сумме фактических расходов, но не более 120 000 руб. за год с учетом других социальных вычетов, ограниченных этой суммой	+	-	-		-		-

______________________________

(1) Заявление предоставляется в налоговый орган вместе с документами, подтверждающими право на вычет, с целью получения уведомления о подтверждении права на получение социальных вычетов (форма - в письме ФНС России от 16.01.2017 N БС-4-11/500@).

(2) Уведомление нало получить в налоговом органе и передать налоговому агенту (работодателю) (форма утверждена приказом ФНС России от 27.10.2015 N ММВ-7-11/473@).

(3,4) Налогоплательщик также должен представить налоговому агенту документальное подтверждение расходов. При этом данный вид вычета может быть получен у налогового агента при условии, что взносы по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения, по договору (договорам) добровольного пенсионного страхования и (или) дополнительные страховые взносы на накопительную пенсию удерживались из выплат в пользу налогоплательщика и перечислялись в соответствующие фонды и (или) страховые организации работодателем.

(5) Вычет предоставляется при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы по уплате дополнительных страховых взносов на накопительную пенсию, либо при представлении налогоплательщиком справки налогового агента об уплаченных им суммах дополнительных страховых взносов на накопительную пенсию, удержанных и перечисленных налоговым агентом по поручению налогоплательщика, по установленной форме.

(6) Налогоплательщик также должен представить налоговому агенту документальное подтверждение расходов. При этом данный вид вычета может быть получен у налогового агента при условии, что дополнительные страховые взносы на накопительную пенсию удерживались из выплат в пользу налогоплательщика и перечислялись в соответствующие фонды работодателем.

Тема

Налоговая база по НДФЛ. Налоговые вычеты по НДФЛ

См. также

Исчисление и уплата НДФЛ налоговыми агентами

Стандартные налоговые вычеты по НДФЛ

Налоговый вычет по НДФЛ при продаже имущества (имущественных прав)

Имущественный налоговый вычет по НДФЛ при приобретении (строительстве) жилья

Социальные налоговые вычеты по НДФЛ на благотворительность

Социальные налоговые вычеты по НДФЛ на обучение

Социальные налоговые вычеты по НДФЛ на медицинские расходы

Социальные налоговые вычеты по НДФЛ на сумму взносов на добровольное страхование (пенсионное, страхование жизни)

Социальные налоговые вычеты по НДФЛ на уплату дополнительных страховых взносов на накопительную пенсию

Налоговые преференции по НДФЛ (освобождение, необлагаемые доходы, вычеты)

Энциклопедия судебной практики

Формы документов

Пример заполнения Заявления о подтверждении права налогоплательщика на получение социальных налоговых вычетов, предусмотренных подпунктами 2, 3 и 4 пункта 1 статьи 219 НК РФ

Заявление о предоставлении социального налогового вычета